“公司+農(nóng)戶(hù)”免征增值稅優(yōu)惠政策不適用個(gè)體戶(hù)

　　2013年2月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“8號(hào)公告”），明確自2013年4月1日起，“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽免征增值稅。8號(hào)公告明確了對(duì)養(yǎng)殖業(yè)的支持，對(duì)整個(gè)畜禽產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)菍?shí)質(zhì)利好。另外，免增值稅利于“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式擴(kuò)大，解決農(nóng)戶(hù)就業(yè)問(wèn)題，打開(kāi)公司農(nóng)戶(hù)致富門(mén)。8號(hào)公告發(fā)布符合2013年中央“一號(hào)文件”關(guān)于農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的政策精神，減輕稅收負(fù)擔(dān)且有利于畜禽企業(yè)規(guī)模的快速擴(kuò)張。
　　
　　一、“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽免征增值稅政策內(nèi)容　　
　　納稅人采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。自2013年4月1日起施行。
　　
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)中的畜禽是指屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
　　
　　二、什么是“公司+農(nóng)戶(hù)”的模式　　
　　在中國(guó)，“合同雞”“合同鴨”是多數(shù)家禽養(yǎng)殖模式，也就是“公司+農(nóng)戶(hù)”的模式。這種模式優(yōu)點(diǎn)是投資成本低，占地少，見(jiàn)效快，可以充分利用農(nóng)村分散勞動(dòng)力?！肮?農(nóng)戶(hù)”或“公司+基地+農(nóng)戶(hù)”等模式,曾為提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、組織化程度作出重要貢獻(xiàn)，也曾作為成功模式被推廣?！肮?農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式，既解決了農(nóng)戶(hù)缺少技術(shù)、資金的困難，又讓產(chǎn)業(yè)鏈得到延伸，提高了畜禽的附加值，使這個(gè)產(chǎn)業(yè)得到有序發(fā)展。
　　
　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展已提出好幾年，一直局限在低層次，而農(nóng)業(yè)市場(chǎng)化道路只有通過(guò)組織化的生產(chǎn)才能促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。畜禽業(yè)與其他農(nóng)業(yè)不同，畜禽產(chǎn)品的安全和畜禽疫病防控問(wèn)題還關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定大局。
　　
　　在這個(gè)模式中，農(nóng)戶(hù)扮演著企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間的角色，企業(yè)則承擔(dān)著社會(huì)中介職能，使農(nóng)戶(hù)和企業(yè)形成長(zhǎng)期的、緊密的合作關(guān)系，通過(guò)企業(yè)的管理以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)，在保證企業(yè)利益的同時(shí)，又讓農(nóng)民的收益得到穩(wěn)定，達(dá)到利益共享。以前，農(nóng)戶(hù)分散、“單打獨(dú)斗”，無(wú)論是技術(shù)培訓(xùn)上還是監(jiān)管等方面，都給***增加了難度，但“公司+農(nóng)戶(hù)”模式能夠讓企業(yè)承擔(dān)起了社會(huì)責(zé)任。
　　
　　三、如何判定“公司+農(nóng)戶(hù)”模式銷(xiāo)售畜禽是否屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品　　
　　隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，傳統(tǒng)的牲畜飼養(yǎng)行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)發(fā)生了改變。據(jù)了解，“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)被普遍采用，公司將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶(hù)，負(fù)責(zé)銷(xiāo)售與服務(wù)環(huán)節(jié)，承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品的大部分風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)戶(hù)完全解除了技術(shù)與市場(chǎng)之憂(yōu)，雙方組成相對(duì)完整、獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)模式。鑒于畜禽養(yǎng)殖的風(fēng)險(xiǎn)絕大部分留在企業(yè)本身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)本質(zhì)區(qū)別，因此，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”的經(jīng)營(yíng)模式從農(nóng)戶(hù)手中回收再銷(xiāo)售畜禽產(chǎn)品，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定免征增值稅
　　
　　四、8號(hào)公告中的免征稅畜禽產(chǎn)品具體范圍　　
　　8號(hào)公告中的免征稅畜禽確定為《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征稅畜禽產(chǎn)品范圍主要包括以下五小類(lèi)：
　　
　　動(dòng)物類(lèi)包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍為：　　
　?。ㄒ唬┧a(chǎn)品　　
　　水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物。本貨物的范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。　　
　　干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的范圍?！　?br />　　熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的范圍。
　　
　?。ǘ┬竽廉a(chǎn)品　　
　　畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的范圍包括：　　
　　1．獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
　　
　　2．獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織?！　?br />　　各種獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的范圍?！　?br />　　各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品，不屬于本貨物的范圍。
　　
　　3．蛋類(lèi)產(chǎn)品。是指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋?！　?br />　　經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的范圍?！　?br />　　各種蛋類(lèi)的罐頭不屬于本貨物的范圍。
　　
　　4．鮮奶。是指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁?！　?br />　　用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的范圍。
　　
　?。ㄈ﹦?dòng)物皮張　　
　　動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張?！　?br />　　將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的范圍。
　　
　　（四）動(dòng)物毛絨　　
　　動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛?！　?br />　　洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的范圍。
　　
　　（五）其他動(dòng)物組織
　　
　　其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類(lèi)、禽類(lèi)、爬行類(lèi)動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類(lèi)動(dòng)物?！　?br />　　1．蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。　　
　　2．天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等?！　?br />　　3．動(dòng)物樹(shù)脂，如蟲(chóng)膠等。　　
　　4．其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
　　
　　五、“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽稅收政策需完善　　
　　此政策在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題，亟待完善。比如農(nóng)戶(hù)張某興建肉雞養(yǎng)殖場(chǎng)以前，A公司與農(nóng)戶(hù)張某簽訂委托養(yǎng)殖合同，無(wú)疑是“公司+農(nóng)戶(hù)”的經(jīng)營(yíng)模式。在農(nóng)戶(hù)張某興建肉雞養(yǎng)殖場(chǎng)，注冊(cè)成為個(gè)體工商戶(hù)后，就成了“公司+個(gè)體工商戶(hù)”。
　　
　　根據(jù)《關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào))文件精神，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。因此，A公司采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”的經(jīng)營(yíng)模式從農(nóng)戶(hù)張某手中回收再銷(xiāo)售畜禽產(chǎn)品，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。
　　
　　不過(guò)在“公司+個(gè)體工商戶(hù)”的經(jīng)營(yíng)模式下銷(xiāo)售畜禽，稅收目前暫無(wú)相關(guān)免征優(yōu)惠規(guī)定，因此A公司應(yīng)按照增值稅相關(guān)法規(guī)精神計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，申報(bào)并繳納增值稅。不難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在于，A公司將肉雞交給農(nóng)戶(hù)代養(yǎng)可以免征增值稅，同樣條件下，交給“個(gè)體工商戶(hù)”或其他組織代養(yǎng)則需要征收增值稅，兩者政策差別大。國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策，目的在于鼓勵(lì)納稅人從事某行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，要發(fā)揮優(yōu)惠政策作用，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是一個(gè)全面系統(tǒng)的工程，不僅要考慮企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，還要考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)配合；不僅要考慮這個(gè)行業(yè)某個(gè)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，還要考慮這個(gè)行業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)惠政策；不僅要考慮對(duì)該行業(yè)個(gè)別組織形式（例如“農(nóng)戶(hù)”)的優(yōu)惠，還要考慮對(duì)其他組織形式（例如“農(nóng)村專(zhuān)業(yè)合作社”、“個(gè)體工商戶(hù)”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“公司”、“合營(yíng)企業(yè)”等等）的優(yōu)惠。這樣全方位配套的靈活的優(yōu)惠政策，才能更好地鼓勵(lì)納稅人，促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。因此，“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽的稅收政策亟待完善。
　　
　　作者單位：福建省龍巖市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局

??????相關(guān)法規(guī)——
??????國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào) 關(guān)于“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告?
??????政策解讀——
???? “公司+農(nóng)戶(hù)”所得稅可減免??
???? “公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的稅收政策亟待完善?
?????“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式在企業(yè)所得稅方面優(yōu)惠政策分析?
?????“公司加農(nóng)戶(hù)”運(yùn)作模式的稅收處理方式?
???? “公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的稅收籌劃策略?

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