關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除依新規(guī) 財(cái)稅[2008]121號(hào)政策解讀

安徽省宿州市鴻祥服裝公司是安徽省宿州市北方煤電集團(tuán)公司和上海天海服裝集團(tuán)公司各投資500萬(wàn)元，于2006年元月注冊(cè)成立的一家獨(dú)立核算的服裝生產(chǎn)企業(yè)。

　　2008年初，鴻祥公司與國(guó)外一家企業(yè)簽訂了一筆較大的服裝生產(chǎn)供應(yīng)合同，急需2000萬(wàn)元的流動(dòng)資金購(gòu)買原材料。于是，鴻祥公司向天海公司申請(qǐng)借款2000萬(wàn)元。但由于天海公司只能提供1000萬(wàn)元的借款（借款期限為一年），故由天海公司提供連帶責(zé)任擔(dān)保向上海華運(yùn)公司借款1000萬(wàn)元（借款期限為一年），借款利息均按銀行一年期貸款利率（6.93%）的1.5倍按季度支付。2008年1月～9月，鴻祥公司按合同分別向天海公司和華運(yùn)公司支付了1季度～3季度的利息779625元。由于鴻祥公司與天海公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此該企業(yè)財(cái)務(wù)人員依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))<失效文件，部分條款有效>第三十六條的規(guī)定，對(duì)從天海公司借入的資金（1000萬(wàn)元）超過鴻祥公司注冊(cè)資本（1000萬(wàn)元）50%的部分（500萬(wàn)元）所支付的利息389812.50元進(jìn)行了納稅調(diào)整，即核增應(yīng)納稅所得額389812.50元；而對(duì)于支付給華運(yùn)公司的利息則因?yàn)闆]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，就沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》靠前百一十九條和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）靠前條和第二條的規(guī)定，無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資屬于企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資。金融企業(yè)以外的企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過2∶1的部分而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不予稅前扣除。

　　因此，對(duì)于鴻祥公司來(lái)說(shuō)，其從上海華運(yùn)公司借的1000萬(wàn)元借款，也應(yīng)算作從天海公司間接獲得的債權(quán)性投資。所以，鴻祥公司從天海公司獲得的債權(quán)性投資（包括從上海華運(yùn)公司借得的款項(xiàng)）在不超過天海公司對(duì)鴻祥公司的權(quán)益性投資（500萬(wàn)元）的2倍內(nèi)的部分，并按照同期同類貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予稅前扣除，其余均不得稅前扣除。故鴻祥公司從天海公司和上海華運(yùn)公司共借得的2000萬(wàn)元借款，在2008年1月～9月實(shí)際支付并可以稅前扣除的利息是5000000（權(quán)益性投資額）×2×6.93%&pide;12×9＝519750（元），應(yīng)核增的應(yīng)納稅所得額為779625＋779625－519750＝1039500（元）。