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哪些企業(yè)匯算清繳時(shí)需要填報(bào)是國別報(bào)告？

2024-11-04 05:05:20 來源：互聯(lián)網(wǎng)

手把手教你填寫國別報(bào)告

　　作為關(guān)聯(lián)申報(bào)的重要組成部分，國別報(bào)告的建立使得全球稅收征管愈加緊密。今年的國別報(bào)告申報(bào)工作已于6月30日結(jié)束，有小伙伴咨詢說，收到提示需要更正申報(bào)，那該要如何操作?

　　今天，申稅小微帶來了國別報(bào)告填報(bào)熱點(diǎn)問題，有需要的小伙伴們快來關(guān)注一下吧~

如何填寫《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》?

*上表為《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》樣表，供參考

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“國家(地區(qū))”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)按照跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))填報(bào)，常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)所在國家(地區(qū))填報(bào)。在任一國家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)的成員實(shí)體，應(yīng)當(dāng)另起一行按照無國家(地區(qū))匯總填報(bào)。

　　例如：A公司是X國的居民企業(yè)，填報(bào)國家(地區(qū))時(shí)為X國。B公司在任一國家(地區(qū))均不構(gòu)成居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)另起一行，在“國家(地區(qū))”一欄填寫“無國家(地區(qū))”，與其他同類成員實(shí)體數(shù)據(jù)匯總填報(bào)。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“收入”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：本表中收入是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)判定為收入的全部金額，如銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及利息收入等。其中收入又分為“收入-非關(guān)聯(lián)方”和“收入-關(guān)聯(lián)方”。“收入-非關(guān)聯(lián)方”應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。“收入-關(guān)聯(lián)方”應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。其中關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中填報(bào)的其他企業(yè)。“收入-非關(guān)聯(lián)方”與“收入-關(guān)聯(lián)方”的加總金額填入總計(jì)一欄。

　　需要注意的是，從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國家(地區(qū))被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，不計(jì)入收入。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“稅前利潤(虧損)”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體取得的稅前利潤(虧損)總和。需要注意的是，從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國家(地區(qū))被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，因不計(jì)入收入，因此也不計(jì)入稅前利潤(虧損)的計(jì)算。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“已繳納企業(yè)所得稅(收付實(shí)現(xiàn)制)”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅總額，包括實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、從其他企業(yè)收取的款項(xiàng)在其他國家(地區(qū))已代扣代繳的預(yù)提所得稅、自行補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅、由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整的企業(yè)所得稅補(bǔ)征稅款等。

　　例如：跨國企業(yè)集團(tuán)A中位于X國的B企業(yè)在某一年度在X國預(yù)繳的企業(yè)所得稅100萬元，從C企業(yè)收取的款項(xiàng)在其所屬Y國已代扣代繳的預(yù)提所得稅100萬元，自行補(bǔ)繳以前年度企業(yè)所得稅100萬元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅稅款100萬元，則計(jì)算X國“已繳納企業(yè)所得稅”時(shí)應(yīng)包含上述400萬元的實(shí)際繳納的稅款。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“本年度計(jì)提的企業(yè)所得稅”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體依據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)提的當(dāng)期所得稅總額，不包含因或有事項(xiàng)計(jì)提的遞延所得稅，例如產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)造成稅會(huì)之間的暫時(shí)性差異，其產(chǎn)生的遞延所得稅不應(yīng)計(jì)入“本年度計(jì)提的企業(yè)所得稅”。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“注冊資本”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體的注冊資本總額。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“雇員人數(shù)”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體的全職雇員人數(shù)總和，包括勞務(wù)外包人員和勞務(wù)派遣人員。

　　問：“雇員人數(shù)”是應(yīng)該根據(jù)年末人數(shù)、全年平均人數(shù)還是其他標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)?

　　答：都可以。需要注意的是，不同國家(地區(qū))在雇員人數(shù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)保持一致，并且每年均沿用相同標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)。

　　問：《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》中的“有形資產(chǎn)(除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物)”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：應(yīng)填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一國家(地區(qū))所有成員實(shí)體的有形資產(chǎn)賬面凈值總和，不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和金融資產(chǎn)。

如何理解“跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體”?

*上表為《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》樣表，供參考

　　問：成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括哪些?

　　答：成員實(shí)體的確定是填報(bào)國別報(bào)告的重要前提，符合國別報(bào)告成員實(shí)體定義的有四大類。首先是已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體屬于成員實(shí)體;其次是雖未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)，且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體，以及僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體屬于成員實(shí)體;最后是獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)屬于成員實(shí)體。

　　問：國別報(bào)告的數(shù)據(jù)涉及到多國的成員實(shí)體，填寫時(shí)應(yīng)該以哪一方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?

　　答：國別報(bào)告所填數(shù)據(jù)可以來源于各成員實(shí)體依據(jù)所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可來源于各成員實(shí)體依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在表三說明編制數(shù)據(jù)所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且無特殊原因不得更改。對于因國家(地區(qū))間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在差異的情況，無需進(jìn)行調(diào)整。

　　例如：X集團(tuán)最終控股企業(yè)A公司(中國居民企業(yè))向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送國別報(bào)告，A公司使用中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，X集團(tuán)在B國的成員實(shí)體使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則X集團(tuán)可以選擇B國成員實(shí)體的數(shù)據(jù)按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則填報(bào)，無需按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

　　問：各成員實(shí)體采用的記賬本位幣不一致怎么辦?

　　答：采用各成員實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露時(shí)，如果記賬本位幣與最終控股企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照填報(bào)數(shù)據(jù)所屬年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在《國別報(bào)告一附加說明表》中進(jìn)行說明。

　　例如：集團(tuán)在X國的成員實(shí)體采用的記賬本位幣為美元，最終控股企業(yè)A公司為中國居民企業(yè)，在填報(bào)國別報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將X國成員實(shí)體的數(shù)據(jù)按照本年度平均匯率折算成人民幣后報(bào)送，并在《國別報(bào)告一附加說明表》中進(jìn)行說明。

　　問：當(dāng)一個(gè)國家(地區(qū))有多個(gè)成員實(shí)體，申報(bào)數(shù)據(jù)是采用個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的加總數(shù)據(jù)，還是采用抵消內(nèi)部交易后的合并數(shù)據(jù)?

　　答：應(yīng)采用合并前的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表加總數(shù)進(jìn)行填報(bào)。

　　例如，跨國企業(yè)集團(tuán)A企業(yè)(居民企業(yè))在X國設(shè)有3個(gè)成員實(shí)體B、C、D，那么X國所在行的數(shù)據(jù)應(yīng)為B、C、D的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的加總數(shù)據(jù)，無需進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易合并抵消。

　　問：當(dāng)成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致，要怎么確定該成員實(shí)體的信息披露期間?

　　答：國別報(bào)告應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會(huì)計(jì)年度。成員實(shí)體與最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的，成員實(shí)體信息披露期間可以采用以下方式之一：

　　(一)使用成員實(shí)體的會(huì)計(jì)年度，即成員實(shí)體會(huì)計(jì)年度截止日期在最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期前12個(gè)月內(nèi)的會(huì)計(jì)年度;

　　(二)使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度。

　　上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

　　問：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實(shí)體，是否需要填入國別報(bào)告?

　　答：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實(shí)體，需要在國別報(bào)告中填列，并將相關(guān)情況在《國別報(bào)告-附加說明表》中說明。例如：A集團(tuán)在中國有3個(gè)成員實(shí)體，2021年6月其中一個(gè)成員實(shí)體破產(chǎn)，A集團(tuán)在申報(bào)2021年國別報(bào)告時(shí)仍應(yīng)該包含該成員實(shí)體，但同時(shí)需要在《國別報(bào)告-附加說明表》中明確說明破產(chǎn)成員實(shí)體情況。

　　問：《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中的“國家(地區(qū))”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))。

　　問：《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中的“該國家(地區(qū))的成員實(shí)體名稱”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：填報(bào)跨國企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國家(地區(qū))所有居民企業(yè)成員實(shí)體的全稱。

　　問：成員實(shí)體為常設(shè)機(jī)構(gòu)的，其名稱應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：常設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱應(yīng)填報(bào)其所屬居民企業(yè)名稱，并注明常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)所在國家(地區(qū))。

　　例如：X公司在A國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)填報(bào)“X公司–A國家(地區(qū))的常設(shè)機(jī)構(gòu)”。

　　問：《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中的“成員實(shí)體注冊成立地”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：成員實(shí)體為常設(shè)機(jī)構(gòu)的，或者注冊成立地與其作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))一致的，可不填報(bào)。

　　問：《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》中的“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：根據(jù)各成員實(shí)體在相關(guān)國家(地區(qū))所開展的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，在對應(yīng)項(xiàng)目下打“√”確認(rèn)。

　　需要注意的是，如果某成員實(shí)體的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)勾選了“其他”，應(yīng)在《國別報(bào)告-附加說明表》說明該成員實(shí)體的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。

如何填報(bào)《國別報(bào)告-附加說明表》?

*上表為《國別報(bào)告-附加說明表》樣表，供參考

　　問：《國別報(bào)告-附加說明表》應(yīng)如何填報(bào)?

　　答：《國別報(bào)告-附加說明表》主要是對《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》和《國別報(bào)告-跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》兩張表填報(bào)內(nèi)容的進(jìn)一步明確。在這張表中，需簡要說明：

　　(一)采用的數(shù)據(jù)來源，以及當(dāng)年度數(shù)據(jù)來源的變化情況與影響;

　　(二)在《跨國企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單表》中勾選主要業(yè)務(wù)活動(dòng)為“其他”項(xiàng)的具體業(yè)務(wù)說明;