發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，能否部分并入綜合所得，部分單獨(dú)計(jì)稅？

　　春節(jié)前夕，又到了年終獎(jiǎng)集中發(fā)放的時(shí)間。

　　近期，有不少財(cái)務(wù)人員咨詢同一個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)挝唤o每個(gè)員工都發(fā)放了數(shù)額不等的年終獎(jiǎng)，但是有些員工收入不高，將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅較為劃算；有些員工收入較高，發(fā)放的獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，而單獨(dú)作為年終獎(jiǎng)申報(bào)納稅較為劃算。

　　試問(wèn)：對(duì)于同一家企業(yè)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以部分員工選擇按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，部分員工并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅？

　　要回答這個(gè)問(wèn)題，首先看一下稅法是如何規(guī)定的。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）靠前條靠前項(xiàng)的規(guī)定：“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。”

　　也就是說(shuō)，對(duì)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，是作為年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)納稅還是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算個(gè)稅，納稅人是可以自主選擇的。

　　但是這種選擇權(quán)應(yīng)該屬于納稅人，扣繳義務(wù)人不宜擅自做主。

　　因此，對(duì)于同一家企業(yè)，在發(fā)放年終獎(jiǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，如果將部分員工按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，另一部分員工并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅，建議最好與員工簽訂一個(gè)書面確認(rèn)單（表），書面確認(rèn)單可以設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)單一些，只需要給員工提供兩個(gè)選項(xiàng)，讓員工打勾簽字即可，以避免扣繳義務(wù)人和納稅人之間產(chǎn)生不必要的分歧。

　　如果企業(yè)的員工人數(shù)較多，計(jì)算工作量非常大，就不適合這種操作方式。從便于管理的角度，同一個(gè)企業(yè)選擇一種申報(bào)方式較為適宜。

　　當(dāng)然了，如果公司不差錢，將這一項(xiàng)工作交由專門的中介機(jī)構(gòu)代為操作，也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

　　下面又有財(cái)務(wù)人員咨詢：他們公司預(yù)計(jì)要發(fā)放5萬(wàn)元左右的年終獎(jiǎng)，但是經(jīng)過(guò)測(cè)算后，如果全部按一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅不太劃算，能否將5萬(wàn)元進(jìn)行拆分，其中的3.6萬(wàn)元按照全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，剩余的1.4萬(wàn)元并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅？

　　對(duì)于這種情況，如果簡(jiǎn)單粗暴的硬性拆分，是有一定納稅風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)槎惙▽?duì)此沒(méi)有規(guī)定，在實(shí)踐中一般是遵從專管員或稅務(wù)稽查員的理解。而專管員和稽查員為了規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，一般都會(huì)做出對(duì)納稅人不利的解釋。因此需要進(jìn)行一些技術(shù)性處理。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）靠前條靠前款：“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。”和第三條：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。”

　　在上述財(cái)務(wù)人員咨詢的案例中，該公司可以選擇在1月份先行發(fā)放3.6萬(wàn)元獎(jiǎng)金，按照全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅申報(bào)，剩余1.4萬(wàn)元選擇在2月份發(fā)放，由于全年一次性獎(jiǎng)金政策只允許采用一次，這1.4萬(wàn)元就只能并入當(dāng)年的綜合所得計(jì)算個(gè)稅。

　　由此，既達(dá)成了目標(biāo)，又完美的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。

　　問(wèn)題：全年一次性獎(jiǎng)金是否可以部分申請(qǐng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅申報(bào)，部分在公司內(nèi)其他薪資合并計(jì)稅?

　　解答：

　　法理上是不行的，但是實(shí)務(wù)操作中如果單位愿意配合員工的話，可以將全年一次性獎(jiǎng)金本來(lái)是一筆獎(jiǎng)金的拆分為兩筆獎(jiǎng)金，其中一筆單獨(dú)申報(bào)為全年一次性獎(jiǎng)金，一筆和當(dāng)月的工資薪金合并申報(bào)。

　　來(lái)源：稅屋 作者：彭懷文 2022.06.30