4種情形下的異地交通費(fèi)不是差旅費(fèi)!

　　一、差旅費(fèi)的界定

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法>的通知》(財(cái)行[2013]531號)第三條規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

　　注：上述政策盡管針對的是國家機(jī)關(guān)制定，實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常會(huì)參照適用，下同。

　　按照上述規(guī)定，公司員工到常駐地以外地區(qū)出差，所發(fā)生的火車交通費(fèi)、飛機(jī)交通費(fèi)、輪船交通費(fèi)、長途客車(小客車和大客車)交通費(fèi)、出差目的地的市內(nèi)交通費(fèi)，通常情況都會(huì)直接計(jì)入差旅費(fèi)。

　　需要注意的是，并非所有的異地交通費(fèi)都屬于差旅費(fèi)，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)判定費(fèi)用的具體歸屬，否則就可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、四種特殊情形的異地交通費(fèi)

　　(一)會(huì)議交通費(fèi)

　　《中央和國家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》(財(cái)行[2016]214號)第十四條規(guī)定：會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議場地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

　　按照上述規(guī)定，如果公司在常駐地以外開會(huì)，如半年總結(jié)會(huì)、年度總結(jié)會(huì)等，所發(fā)生的異地交通費(fèi)，就應(yīng)計(jì)入“會(huì)議費(fèi)”，而非“差旅費(fèi)”。

　　無論計(jì)入“會(huì)議費(fèi)”，還是計(jì)入“差旅費(fèi)”，均可全額在稅前扣除。

　　需要注意的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號，文件已廢除，但很有實(shí)務(wù)借鑒意義)的規(guī)定，會(huì)議費(fèi)需要提供相應(yīng)的證明材料才能扣除，這些證明資料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

　　(二)培訓(xùn)交通費(fèi)

　　《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]317號)附件：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》第三條第(五)款第6項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　組織職工外送培訓(xùn)，很可能就會(huì)涉及到組織員工到常駐地以外的地區(qū)參加培訓(xùn)。這種情形下發(fā)生的異地交通費(fèi)支出，應(yīng)計(jì)入“培訓(xùn)費(fèi)”，而非“差旅費(fèi)”。

　　計(jì)入“培訓(xùn)費(fèi)”，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2018]51號)的規(guī)定，一般企業(yè)每年稅前列支限額為不超過工資薪金總額8%(軟件生產(chǎn)企業(yè)、航空企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)的特殊培訓(xùn)費(fèi)除外)，超過的部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;若計(jì)入“差旅費(fèi)”，則可全額在稅前扣除。

　　若企業(yè)當(dāng)年培訓(xùn)費(fèi)金額超標(biāo)，將培訓(xùn)交通費(fèi)計(jì)入“差旅費(fèi)”就容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)探親交通費(fèi)

　　《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號)靠前條第(五)款規(guī)定，探親假路費(fèi)屬于福利費(fèi)。

　　按照上述規(guī)定，職工家鄉(xiāng)在公司常駐地以外的地區(qū)，每年發(fā)生的探親假路費(fèi)(異地交通費(fèi))，應(yīng)計(jì)入“福利費(fèi)”，而非“差旅費(fèi)”。

　　計(jì)入“福利費(fèi)”，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，每年在企業(yè)所得稅前列支的限額為不超過工資總額的14%;計(jì)入“差旅費(fèi)”，則可全額在企業(yè)所得稅前列支。

　　在公司年度福利費(fèi)總額超標(biāo)的情況下，若將該類異地差旅費(fèi)的支出記錯(cuò)科目，就容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)非本公司員工交通費(fèi)

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定>的通知》(財(cái)預(yù)字[1998]159號)第二條規(guī)定：本規(guī)定所稱業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務(wù)或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)需要合理開支的接待費(fèi)用。包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。

　　稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)的具體范圍包括一下四類(來源：北京稅務(wù)公眾號《這幾種情形的車票不能計(jì)入差旅費(fèi)!》)：

　　1、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

　　2、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;

　　3、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;

　　4、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

　　基于上述規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中，發(fā)生下列情形，收到交通費(fèi)**的公司就應(yīng)將該支出計(jì)入“招待費(fèi)”，而非“差旅費(fèi)”。

　　1、為客戶負(fù)擔(dān)交通費(fèi)，邀請客戶到本公司或其他地方參觀、洽談;

　　2、為其他公司人員負(fù)擔(dān)交通費(fèi)用，邀請其他公司為本公司提供專業(yè)服務(wù);

　　3、為外聘專家負(fù)擔(dān)交通費(fèi)用，邀請專家為本公司提供咨詢、培訓(xùn)等服務(wù);

　　4、關(guān)聯(lián)方A公司和B公司，A公司員工的交通費(fèi)支出在B公司報(bào)銷。

　　計(jì)入“招待費(fèi)”，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，無法全額在稅前列支;計(jì)入“差旅費(fèi)”，則可全額在企業(yè)所得稅前列支。

　　公司若將該類非本公司員工的交通費(fèi)支出計(jì)入“差旅費(fèi)”，就容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。