財(cái)稅【2017】58號(hào)要解決的23個(gè)問題梳理及小編初理解

如下是小編從問題的角度想到的問題，期待未來國(guó)家稅務(wù)總局在細(xì)化之時(shí)，考慮其中問題并給出明確的規(guī)則，利于有效、明確來導(dǎo)引納稅人的稅務(wù)合規(guī)處理，同時(shí)也利于體系化的發(fā)展?fàn)I改增試點(diǎn)政策。

靠前大類：建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅

問題1：對(duì)于建筑服務(wù)甲供材選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)用突破

甲供材作為一項(xiàng)重要的稅負(fù)“只減不增”的營(yíng)改增試點(diǎn)政策，自從財(cái)稅【2016】36號(hào)文件提出后，就扮演著重要的功能作用。以致出現(xiàn)了很多“利好”式的理解：

比如有的地方解釋：建設(shè)方的圖紙也是甲供的材料，多數(shù)的理解是只要使用了甲方的一點(diǎn)兒東西，都是可以按建筑服務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅選擇項(xiàng)。

在價(jià)格一定的情形下，這對(duì)于一般納稅人供應(yīng)方來講，是非常有利的，為什么呢？這比營(yíng)改增前的稅負(fù)還降低了呢！但是供應(yīng)方選擇甲供的前提條件是需要甲方的“供”，還有“同意”。

（1）由于抵扣17%更有利，甲方有自己采購大宗物料的預(yù)期，一樣的錢，當(dāng)然通過自購會(huì)取得更多的抵扣利益，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)是按11%稅率開具**時(shí)，低于17%，這是稅率差的“致命”誘惑的地方。

（2）合同同意：通常甲方有優(yōu)先的選擇權(quán)，畢竟建筑企業(yè)現(xiàn)在太多了，非常牛的企業(yè)，畢竟是小數(shù)。人家就要11%，甚至有的甲方要17%（有貨物，或者要求將貨物拆出來開17%過來），混合銷售規(guī)定可左可右的空間造成了這樣一個(gè)問題。

（3）中間我們財(cái)稅部門支持過建筑服務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)提出：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。只是這兒是針對(duì)自產(chǎn)貨物，并不是對(duì)于大多數(shù)的沒有自產(chǎn)貨物供應(yīng)的建筑公司有用。

應(yīng)該說58號(hào)是對(duì)于特定情形的一個(gè)明確規(guī)則，而不再給出彈性規(guī)則，或許這也從另一個(gè)方面說明了規(guī)則的確定性要求。

此甲供與財(cái)稅〔2016〕36號(hào)中的銜接如何，要指導(dǎo)一個(gè)方向，特例、減少范圍還是如何？有人就會(huì)有不同的理解的。

問題2：老合同如何辦

對(duì)于已經(jīng)選擇了一般計(jì)稅方法的總包方，是不是按58號(hào)要改變?yōu)楹?jiǎn)易計(jì)稅，小編認(rèn)為盡管納稅人36個(gè)月選擇就不能改變，但這是在政策規(guī)則之下的操作，現(xiàn)在政策變化了，36個(gè)月的適用期限不宜拿來否定新規(guī)定。對(duì)于本來就用的簡(jiǎn)易的方法的，一直延續(xù)即可。

對(duì)于新發(fā)生的業(yè)務(wù)，小編認(rèn)為還是強(qiáng)制適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，通常是有利的。但不排除有的納稅人業(yè)務(wù)毛利空間小，用一般說不定更劃算，盡管不買物料，但可能當(dāng)期購置了不動(dòng)產(chǎn)或固定資產(chǎn)呢？不過有延續(xù)留抵，真得不能面面俱到的完美。

適用情形的老合同的新收款，是不是按58號(hào)執(zhí)行，這個(gè)要明確，當(dāng)前小編認(rèn)為要適用，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

問題3：不執(zhí)行58號(hào)，仍然要使用一般計(jì)稅方法

對(duì)于符合情形的，小編認(rèn)為仍是強(qiáng)制要求實(shí)施的。如果真讓選擇，58號(hào)就不要出這個(gè)規(guī)定了。

強(qiáng)制必須適用，這個(gè)要明確，不然易給人聯(lián)想！

問題4：如何理解建設(shè)單位自行采購“全部或部分”鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件

小編理解，如果就是咬文嚼字的話，只有這四項(xiàng)的全部或部分才是規(guī)定的情形，是四個(gè)都要有嗎？小編認(rèn)為0也是部分的理解，采購其中的一個(gè)或部分一個(gè)，也是規(guī)定的情形。

如果采購了多了一個(gè)，五個(gè)，比如還供應(yīng)動(dòng)力，是不是就不是58號(hào)規(guī)定的情形？這還真是一個(gè)事兒。一是理解，只要這幾個(gè)有或有其中部分，就滿足簡(jiǎn)易適用；二是理解，只限于這幾種，再有別的甲供，則就按36號(hào)文件選擇執(zhí)行。小編認(rèn)為58號(hào)規(guī)定的前提并不是限制，而是觸發(fā)條件，一經(jīng)有，就是簡(jiǎn)易，而不是說如果供應(yīng)了別的，就不能套用58號(hào)靠前條規(guī)定的簡(jiǎn)易條件了。

四項(xiàng)物料的全部或部分的理解，進(jìn)一步明確減少數(shù)量與范圍爭(zhēng)議。

問題5：一定選擇簡(jiǎn)易，并不一定是劃算的

上面我們有提過，主要看不同企業(yè)的情形，這個(gè)規(guī)定估計(jì)對(duì)多數(shù)企業(yè)有利，因?yàn)榭偘酵度氲倪M(jìn)項(xiàng)少。但是對(duì)于分包方來講，又分為：

（1）如果分包方是直接跟發(fā)包方確定的業(yè)務(wù)關(guān)系：按國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅**，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用**抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）如果分包方仍是給總包方開具**，總包方都簡(jiǎn)易了，自然就不需要抵扣了。那分包方是否可以選擇簡(jiǎn)易呢？由于分包方的服務(wù)也是提供的甲供工程（相當(dāng)于從總包方來看的），此時(shí)也就選擇簡(jiǎn)易吧（注意58號(hào)文件可沒有說分包方的事，那就選擇簡(jiǎn)易吧），此時(shí)真的是節(jié)約了稅負(fù)成本的，不然分包方開具11%的**給總包，總包只能進(jìn)成本費(fèi)用，整體上增值稅是要流出利益的。

讓伙伴受益，也是稅務(wù)規(guī)劃的組成部分，不能肥了自己害了別人，總包單位要給分包單位多多考慮一下稅收利益。58號(hào)只為總包方服務(wù)？看是這樣的享受主體。

第二大類：建筑服務(wù)預(yù)收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生判定取消

問題6：老合同收備料款受不受影響

由于58號(hào)文件規(guī)定是從2017年7月1日?qǐng)?zhí)行，同時(shí)并不考慮什么老合同，比如6月簽訂的合同，7月給的備料款，那就不要確定為納稅義務(wù)計(jì)稅了，改為預(yù)征方式預(yù)繳。

但是如果服務(wù)方已經(jīng)開具了**給發(fā)包方，那對(duì)不起了，只能算納稅義務(wù)發(fā)生，需要進(jìn)行計(jì)稅了。如果是6月份之前已經(jīng)按納稅義務(wù)計(jì)稅了，那只要后面不計(jì)繳重了，就可以的。

按約定收款行為判斷，6月前實(shí)際收到作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間算稅，7月開始預(yù)征，這個(gè)應(yīng)是確定的。

問題7：收到預(yù)收款，是約定收到還是實(shí)際收到

明確寫的是收到，這在財(cái)稅【2016】36號(hào)文件及本58號(hào)公告中都寫的清楚，千萬不要被我們的服務(wù)提供后約定收款也是納稅義務(wù)所迷惑了，這兒不講究應(yīng)收預(yù)收款的意思。

收到預(yù)收款，重要結(jié)果與行為發(fā)生。

問題8：7月份異地已經(jīng)預(yù)繳了，如何辦呢

這個(gè)問題要結(jié)合下面的條款繼續(xù)看，由于異地預(yù)繳的計(jì)算方式，與納稅義生發(fā)生時(shí)間前后并沒有發(fā)生變化，異地預(yù)繳的稅額并不受到影響，只是在機(jī)構(gòu)所在地不作應(yīng)稅收入申報(bào)就行，記入預(yù)繳稅款。

異地預(yù)繳往往發(fā)生時(shí)就算，7月已經(jīng)過了這么長(zhǎng)時(shí)間，自然有預(yù)繳的事發(fā)生了，58號(hào)還要跟“月光寶盒”一樣回到從前實(shí)施開始。

問題9：預(yù)收款的**如何開具

上面有提到，建筑服務(wù)預(yù)收款在58號(hào)下，由于未發(fā)生納稅義務(wù)，是不需要開具**的，當(dāng)然如果你非要開具，那也不限制，只要作為納稅義務(wù)發(fā)生即可了，跟之前的處理一樣。

關(guān)于這一點(diǎn)，跟傳統(tǒng)增值稅下的預(yù)收款的處理也是一樣的。

預(yù)收款不需要開具**，要開具就套36號(hào)的納稅義務(wù)發(fā)生吧。但是什么時(shí)候開具，這要跟問題10中的什么時(shí)轉(zhuǎn)應(yīng)稅收入相關(guān)聯(lián)了。

問題10：預(yù)收款何時(shí)轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入

這個(gè)真沒有說清楚，可能想表達(dá)的內(nèi)容中沒有想到這塊，建議要進(jìn)一步明確。比如我們?cè)趥鹘y(tǒng)增值稅下規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

小編認(rèn)為，可以借鑒貨物的處理，在提供建筑服務(wù)時(shí)確定轉(zhuǎn)入應(yīng)稅收入，不宜放在建筑服務(wù)完成時(shí)，因?yàn)橐坏┨峁┙ㄖ?wù)，說明收入就是應(yīng)稅收入了，這跟財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定的基本原則也是一致的。但是什么時(shí)候是開始提供建筑服務(wù)，是合同約定還是據(jù)實(shí)，小編認(rèn)為從便于掌握的角度，認(rèn)為按合同約定與據(jù)實(shí)孰先的方式判斷。

建議必須明確，這是一個(gè)有開始，但必須有承接的事兒。