“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目怎樣使用？

　　1、什么時(shí)候使用該科目？

　　在《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))中寫到：按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

　　2、小規(guī)模是否使用該科目？

　　按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的要求，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

　　也就是，沒有規(guī)定使用“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。

　　3、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的10個(gè)科目？

　　會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

　　4、應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下設(shè)哪10個(gè)專欄？

　　增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　5、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的含義？

　　“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

　　6、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目設(shè)置的目的？

　　設(shè)置目的：

　　該明細(xì)科目主要核算滿足會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情況。

　　7、案例說明待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的運(yùn)用？

　　案例1：

　　甲企業(yè)將閑置庫房對(duì)外出租，租賃期為3年，自2017年1月1日開始，每月租金20000元，于每年6月30日和12月31日支付(后付租金方式)，假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，且對(duì)出租業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅，稅率為11%。

　　2017年1-6月

　　借：應(yīng)收賬款20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入18018

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額1982

　　(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000&pide;(1+11%)×11%=1982元)

　　注：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期，因此先計(jì)入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

　　6月30日收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11892

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11892

　　案例2：

　　假設(shè)上述甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，對(duì)出租業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅，征收率為5%時(shí)，其他情況不變。

　　借：應(yīng)收賬款20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入19048

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額952

　　待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000&pide;(1+5%)×5%=952元

　　6月30日收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額5712

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅5712

　　繳納稅款：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅5712

　　貸：銀行存款5712

　　來源：北京國稅 2018.01.30

如何填報(bào)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額?

　　問：如何填報(bào)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額?

　　解答：

　　根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定：“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

　　(一)通常的會(huì)計(jì)處理

　　比如，交易后雙方合同約定是分期付款(分期開具**)，購買方在支付首筆款項(xiàng)后，銷售方就將貨物發(fā)送給購買方的(假設(shè)不構(gòu)成重大融資)。則，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1.確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款(首付款部分)

　　應(yīng)收賬款(分期收款部分)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按照全部收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

　　2.分期收款或到達(dá)合同約定收款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，需要將“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(二)新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用

　　執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，發(fā)生預(yù)收款項(xiàng)的，按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定需要按照不含稅金額計(jì)入“合同負(fù)債”，稅額則需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

　　1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負(fù)債(不含稅金額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(按照預(yù)估的綜合稅率計(jì)算的稅額)

　　2.實(shí)際發(fā)生收入業(yè)務(wù)后：

　　(1)確認(rèn)收入：

　　借：合同負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　(2)同時(shí)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　說明：新收入準(zhǔn)則是2017年修訂的，時(shí)間上比財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)晚一點(diǎn)，所以財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定中并沒有涉及到預(yù)收款項(xiàng)需要在“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”的規(guī)定，但是并不妨礙企業(yè)遵照后續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)用該科目。

　　(三)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)

　　財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)“三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示”規(guī)定：“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

　　根據(jù)上述規(guī)定，也就是說對(duì)于“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”需要區(qū)分在資產(chǎn)負(fù)債日預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)銷時(shí)間，轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)時(shí)間在一年以上的就需要作為“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)時(shí)間在一年及以內(nèi)的就在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.06.06