公益性捐贈(zèng)規(guī)定

　　即將于2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?。與現(xiàn)行稅法相比，企業(yè)所得稅法將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的部分納稅扣除額度提高了9個(gè)百分點(diǎn)。此項(xiàng)關(guān)于慈善公益事業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，意在更大程度上調(diào)動(dòng)企業(yè)參與公益性活動(dòng)、回報(bào)社會(huì)的積極性，也在一定程度上消除了內(nèi)、外資企業(yè)的不公平待遇。

　　一、調(diào)整前的內(nèi)、外資企業(yè)相關(guān)法律規(guī)定《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

　　下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除:

　　(四)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除:

　　(六)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條(第6款)規(guī)定條例第六條第二款(四)項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

　　第二十七條(第6款)條例第七條(六)項(xiàng)所稱超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出條例第六條第二款(四)項(xiàng)及本細(xì)則第十二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈(zèng)。

　　調(diào)整前的外資企業(yè)相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),除國家另有規(guī)定外,下列各項(xiàng)不得列為成本,費(fèi)用和損失：(八)用于中國境內(nèi)公益,救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。

　　兩相比較，誰都可以清楚地看出，內(nèi)外資企業(yè)關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前列支法律法規(guī)層次的稅收規(guī)定存在較大差別。外資企業(yè)的超國民待遇明顯，很多有識(shí)人士和內(nèi)資企業(yè)為此憤憤不平、奔走呼號(hào)。伴隨著十四年的暫行（《企業(yè)所得稅暫行條例》與同期出臺(tái)的《增值稅暫行條例》風(fēng)雨同舟了十四年還是分道揚(yáng)鑣；《增值稅暫行條例》暫行到何時(shí)目前還難以預(yù)料），外資企業(yè)超國民待遇就享受了十四年（94年前的3年不好算在外資企業(yè)的頭上，那時(shí)侯內(nèi)資企業(yè)還沒實(shí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》呢?。?。

　　內(nèi)資企業(yè)相關(guān)法律規(guī)定的調(diào)整畢竟《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》早三年出臺(tái)，而且那三年正是改革開放的關(guān)鍵三年。稅收政策出現(xiàn)這樣那樣的不足，有其客觀原因或者說歷史原因。而且法律的調(diào)整是不可以過于隨便的，必須通過正常的法律程序，更不能夠朝令夕改。東方的智慧和靈活就得以表現(xiàn)，出臺(tái)了一系列的規(guī)范性文件，這些文件法律層次太低（部門規(guī)章都算不上）不能修改法規(guī)但改變和修正了《企業(yè)所得稅暫行條例》關(guān)于捐贈(zèng)支出稅前列支規(guī)定的不足。簡單列舉有如下幾項(xiàng)：一、允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)：（1）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)(財(cái)稅[2000]30號(hào))；（2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。（財(cái)稅[2001]103號(hào)）納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。(財(cái)稅[2004]39號(hào))；（3）向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)(財(cái)稅[2000]97號(hào))；（4）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)(財(cái)稅[2000]21號(hào))；（5）向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)(財(cái)稅〔2003〕204號(hào))二、允許在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)：（1）對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)（國發(fā)[2000]41號(hào))：A、對(duì)國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；B、對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；C、對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；D、對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)；（2）對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)（國稅函[2002]890號(hào)）（3）向科技館、自然博物館、對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2003]55號(hào)）。

　　通過堅(jiān)決而漸進(jìn)的調(diào)整，捐贈(zèng)支出稅前列支的法律規(guī)定逐漸趨同。

　　二、《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。

　　有人擔(dān)憂在華外商投資企業(yè)和外國企業(yè)因失去超國民待遇而失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的考慮是極端多慮的，從以上分析我們可以看出，在大多數(shù)情況下，起碼在捐贈(zèng)支出的相關(guān)稅收規(guī)定不會(huì)如法律規(guī)定的那么大、那么明顯。

　　三、《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定的影響《企業(yè)所得稅法》實(shí)施取消了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的超國民待遇，使大家能夠在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。但其對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響并不太大。更多地是把以前規(guī)范性文件上升為法律層次同時(shí)確實(shí)也增加了幅度。但對(duì)于目前已經(jīng)實(shí)施的紅十字、教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所及列舉的基金會(huì)等可以稅前全額扣除的捐贈(zèng)支出，本法沒有涉及。不過據(jù)筆者理解，實(shí)際上，第十條已經(jīng)對(duì)之作出了明確規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出?！标P(guān)于將繼續(xù)保留其政策的說法依據(jù)是不夠充分的。當(dāng)然如此規(guī)定確實(shí)規(guī)范了過去那種極具特色的捐贈(zèng)比例計(jì)算方法和過程。

　　《企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日起實(shí)施，我想我國將迎來一個(gè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)捐贈(zèng)高潮，企業(yè)回報(bào)社會(huì)無可厚非，魚龍混雜，有的企業(yè)就可能利用過渡期人為操縱捐贈(zèng)額，利用稅收規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制和相關(guān)法律的漏洞來達(dá)到規(guī)避稅收的目的。不過內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，充分利用過渡期的相關(guān)稅收政策搞好稅收籌劃以最大程度地達(dá)到節(jié)稅目的。