直接減免增值稅到底要不要對(duì)減免稅款進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算？

前言
?今天又在認(rèn)真學(xué)習(xí)糟糕透頂?shù)摹对鲋刀悤?huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“22號(hào)文”），當(dāng)看到“減免增值稅的賬務(wù)處理”，我瞬間石化了：對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。因?yàn)樵谖业挠洃浝?，除小微企業(yè)減免增值稅和稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額外，其他享受直接減免增值稅優(yōu)惠的業(yè)務(wù)是不需要進(jìn)行專門減免增值稅的賬務(wù)處理的，否則，會(huì)造成企業(yè)賬表賬票不符。煮兩個(gè)栗子大家嘗嘗。

一、小微企業(yè)減免增值稅需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算?栗子1：A小賣部系小規(guī)模納稅人，2016年2月份銷售復(fù)印紙開具金額113元的普通**。?**開具

?賬務(wù)處理?借：現(xiàn)金113　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入109.71　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅3.29?借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3.29　貸：營(yíng)業(yè)外收入3.29?增值稅申報(bào)

?分析?小微企業(yè)減免增值稅22號(hào)文關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理操作完全沒問題。?【22號(hào)文】二、賬務(wù)處理（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。?二、其他享受直接減免增值稅優(yōu)惠的企業(yè)不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算?栗子2：甲農(nóng)民專業(yè)合作社系一般納稅人，2016年2月份銷售本社成員自產(chǎn)西瓜開具金額113元的普通**。?**開具

?22號(hào)文要求的賬務(wù)處理?借：現(xiàn)金113　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13?借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）13　　貸：營(yíng)業(yè)外收入13?增值稅申報(bào)



?個(gè)人認(rèn)為正確的賬務(wù)處理?借：現(xiàn)金113　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入113?這樣，賬表、賬票相符，完美而且簡(jiǎn)單。?分析?對(duì)于直接減免增值稅（小微企業(yè)、稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅除外）是否須要對(duì)減免稅款進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，目前網(wǎng)上眾說(shuō)紛紜，沒有統(tǒng)一而明確的規(guī)定。我個(gè)人也沒有找到直接的財(cái)會(huì)方面的文件，但找到了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售**有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào)），該文件第三條規(guī)定：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具增值稅專用**時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用**，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。結(jié)合剛吃完的兩個(gè)栗子，個(gè)人感慨：22號(hào)文對(duì)于減免增值稅的賬務(wù)處理的規(guī)定根本就是錯(cuò)誤的，它脫離了實(shí)際，違反了業(yè)務(wù)常規(guī)和實(shí)際稅務(wù)文件規(guī)定，這樣的會(huì)計(jì)規(guī)定，不遵守也罷！