“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”欄次到底咋用

一、購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

1. 取得一般納稅人開具的增值稅專用**（或海關(guān)進口增值稅專用繳款書）的，以票面增值稅額（稅率11%）為進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1～3欄（或第5欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”）的“稅額”欄，加計部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計算稅額填入第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額” ；

2. 取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額×11%計算進項稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”的“稅額”欄，加計部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計算稅額填入第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”。

筆者在此提醒：雖然此時不按票面稅額抵扣，但一定要及時進行認證，因為如果該種專用**對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品無法分清用途的，需要填入1～3欄的“稅額”欄，必須要認證；?

3. 取得銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%計算進項稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”的“稅額”欄，加計部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計算稅額填入第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”的“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”。

二、購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工非17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

1. 取得一般納稅人開具的增值稅專用**（或海關(guān)進口增值稅專用繳款書）的，以票面增值稅額為進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1～3欄（或第5欄海關(guān)進口增值稅專用繳款書）的“稅額”欄。

2. 購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**及從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用**的，進項稅額＝農(nóng)產(chǎn)品銷售**或者收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%＋增值稅專用**上注明的金額×11%，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”的“稅額”欄。

三、未分別核算用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品

⒈取得一般納稅人開具的增值稅專用**、從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**（或海關(guān)進口增值稅專用繳款書）的增值稅額為進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1～3欄（或第5欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”）的“稅額”欄，不得加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

筆者認為此種情況下從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用**要按票面注明的增值稅額抵扣不妥：
一是這么處理對納稅人顯失公平。納稅人無法分清農(nóng)產(chǎn)品是用于17%稅率還是11%稅率貨物的，只能按票面稅額（3%）抵扣進項，反而不如用于11%稅率貨物按增值稅專用**上注明的金額×11%計算抵扣進項稅額多，帶有明顯的懲罰性；
二是這么處理會加大納稅人申報難度。因為當(dāng)初納稅人可能自認為能夠分清用途而按增值稅專用**上注明的金額×11%計算進項稅額填入了第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”的“稅額”欄；當(dāng)無法分清用途時，須要沖減第6欄，再按票面注明的增值稅額填入1～3欄，大大增加了核算及申報的工作量和難易度。
建議即使無法分清用途，仍按增值稅專用**上注明的金額×11%計算抵扣進項稅額，既能維持同行間稅收公平，又能簡化納稅人申報程序；

⒉以農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”的“稅額”欄，不得加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

注：此為原稿，曾發(fā)表于《中國稅務(wù)報》2017年6月23日星期五B4版，題目為《新增的“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”欄次怎么填》。