辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項梳理

　　政策依據(jù)：

　　國家稅務(wù)總局公告2019年第20號國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告

政策要點一

　　一、同時符合以下條件（以下稱符合留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

　　（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

　　（二）納稅信用等級為A級或者B級；

　　（三）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用**情形的；

　?。ㄋ模┥暾埻硕惽?6個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

　?。ㄎ澹┳?019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　　增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，5月、6月、7月、8月、9月連續(xù)六個月相比于2019年3月底增量留抵稅額均大于零，且9月增量留抵稅額不低于50萬元。

　　【案例1】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元。則該企業(yè)符合上述條件，在不考慮其他條件的情況下，10月納稅申報期內(nèi)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　【案例2】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、5萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元。則該企業(yè)由于5月相比于3月底增量留抵稅額小于零，不符合上述條件，10月納稅申報期不可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　【案例3】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、47萬元。則該企業(yè)由于第六個月（9月）增量留抵稅額低于50萬元，不符合上述條件，10月納稅申報期不可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　2.連續(xù)6個月并不一定從2019年4月開始算，可以從4月以后的任何一個月開始計算連續(xù)六個月，比如5月到10月，6月到11月等等。如果是按季納稅的納稅人，執(zhí)行口徑也一樣，只不過計算區(qū)間是連續(xù)兩個季度。

　　3.企業(yè)只要2019年4月1日起享受過即征即退、先征后返（退）政策的，其一般項目的留抵就是不允許退稅的。即使企業(yè)享受即征即退、先征后返（退）政策已結(jié)束，其一般項目的留抵就也是不允許退稅的。

　　4.連續(xù)六個月計算區(qū)間內(nèi)每個月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵稅額。

政策要點二

　　二、納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

　　進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用**（含稅控機動車銷售統(tǒng)一**）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　取數(shù)區(qū)間是以2019年4月1日起至申請退稅前這一段時間內(nèi)已抵扣的專用**、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應(yīng)進項占全部進項的比重來計算。

　　【案例4】某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、30萬、30萬、40萬、45萬元、65萬元，同時符合留抵退稅要求的其他四項條件。2019年4月-9月已抵扣進項稅金為95萬元，其中專用**、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和完稅憑證三種票對應(yīng)進項稅額為90萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購**對應(yīng)進項稅額為5萬元。

　　解析：該企業(yè)符合留抵退稅的相關(guān)條件，10月納稅申報期內(nèi)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　增量留抵稅額=65-10=55萬元

　　進項構(gòu)成比例=90/95*100%=94.73%

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%=55×94.73%×60%=31.26萬元

　　企業(yè)可以在10月份納稅申報期時可主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額31.26萬元。

政策要點三

　　三、納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　1.提交《退（抵）稅申請表》是在符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)完成。

　　注意：是從符合留抵退稅條件的次月起，并不是必須在次月納稅申報期內(nèi)完成。

　　【案例5】某一般納稅人企業(yè)2019年4月--9月符合留抵退稅條件，則可以在2019年10月納稅申報期內(nèi)完成提交《退（抵）稅申請表》，也可以在11月、12月等月份的納稅申報期內(nèi)完成提交《退（抵）稅申請表》。

　　2.提交的步驟是先完成本期增值稅納稅申報后，再提交申請表。

　　3.提交途徑：通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。

政策要點四

　　四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

　　五、申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

　　六、納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　1.對于適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，辦理退稅的順序是：先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅，兩項業(yè)務(wù)在同一個申報期內(nèi)完成。

　　2.如果可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)先辦理免抵退稅零申報后再申請辦理留抵退稅。

政策要點五

　　七、稅務(wù)機關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

　　稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　在辦理留抵退稅過程中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期可退還增量留抵稅額等進行審核確認(rèn)，并區(qū)分不同情形進行處理：

　　1.準(zhǔn)予辦理留抵退稅。對于符合退稅條件，且不存在公告所列情形的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在一定期限內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

　　2.暫停（終止）辦理留抵退稅。對于符合退稅條件，但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點，或存在未處理的相關(guān)涉稅事項等情形的，明確先暫停為其辦理留抵退稅。

　　（1）如果風(fēng)險疑點排除且相關(guān)事項處理完畢，仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅；

　　（2）如果風(fēng)險疑點排除且相關(guān)事項處理完畢后，不再符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機關(guān)不予辦理留抵退稅；

　?。?）如果在進行風(fēng)險排查時，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的，終止為其辦理留抵退稅。在稅務(wù)機關(guān)對納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法問題核實處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可重新申請辦理留抵退稅。

　　3．不予辦理留抵退稅。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，對不符合留抵退稅條件的納稅人，不予辦理留抵退稅，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

政策要點六

　　八、納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。

　　納稅人發(fā)生本公告第九條第二項所列情形的，上述10個工作日，自免抵退稅應(yīng)退稅額核準(zhǔn)之日起計算。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　1.稅務(wù)機關(guān)審核留抵退稅申請的時限為自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內(nèi)完成。

　　2.需要注意的是申請要求在申報期內(nèi)提交，但并不代表審核要在申報期內(nèi)完成。如果提交申請較遲，完成審核的時間可能會在當(dāng)月納稅申報期結(jié)束后，甚至可能會跨月。

　　【案例6】某一般納稅人企業(yè)2019年4月-9月符合留抵退稅條件。如果該納稅人于2019年10月22日完成增值稅納稅申報并提交《退（抵）稅申請表》，則稅務(wù)機關(guān)審核完成時限為2019年11月4日前。

政策要點七-1

　　九、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額：

　?。ㄒ唬┮蚣{稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

　　學(xué)習(xí)筆記：

　　【案例7】某企業(yè)2019年4-9月符合留抵退稅相關(guān)條件，但是企業(yè)于2019年12月才提出退稅申請。期間由于稅務(wù)稽查查補的原因，對留抵稅額進行了調(diào)整，導(dǎo)致2019年9月期末留抵稅額也發(fā)生了變化。那么就按最近一期也就是2019年11月的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額來確定允許退還的增量留抵稅額。