個人住房有關(guān)的個人所得稅的優(yōu)惠政策

　　與個人住房相關(guān)的個人所得稅優(yōu)惠政策整理如下，供大家學習與參考。

　　(一)個人轉(zhuǎn)讓5年以上較早住房的免稅優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條第(六)項規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是較早的家庭生活用房取得的所得暫免征收個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》(國稅發(fā)[2007]33號)第三條規(guī)定，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1999]278號）的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭較早生活用房，取得的所得免征個人所得稅。

　　1.自用5年的界定

　　國稅發(fā)[2007]33號文件所稱“自用5年以上”，是指個人購房至轉(zhuǎn)讓房屋的時間達5年以上。

　　(1)個人購房日期的確定。個人按照國家房改政策購買的公有住房，以其購房合同的生效時間、房款收據(jù)開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間，依照孰先原則確定;個人購買的其他住房，以其房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。

　　(2)個人轉(zhuǎn)讓房屋的日期，以銷售**上注明的時間為準。

　　2.家庭較早生活用房的認定

　　“家庭較早生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人(有配偶的為夫妻雙方)僅擁有一套住房。

　　3.出售商業(yè)用房不得享受5年以上較早住房免稅的優(yōu)惠政策

　　國稅發(fā)[2007]33號第二條規(guī)定，個人出售商業(yè)用房取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，不得享受1年內(nèi)換購住房退還保證金和自用5年以上的家庭較早生活用房免稅的政策。

　　(二)離婚析產(chǎn)分割房屋產(chǎn)權(quán)不征個人所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)第四條關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題規(guī)定：

　　1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

　　2.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

　　3.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上較早住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[2005]172號)執(zhí)行。

　　(三)符合條件的房屋贈與免征個人所得稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)靠前條規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

　　1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　財稅[2009]78號第三條規(guī)定，除本通知靠前條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。個稅法修訂后，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)將該處“其他所得”改為“偶然所得”。

　　(四)房屋拆遷補償款免征個人所得稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2005]45號)靠前條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2013]101號)第五條規(guī)定，個人因房屋被征收而取得貨幣補償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房，按有關(guān)規(guī)定減免契稅。個人取得的拆遷補償款按有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅。

　　(五)廉租住房貨幣補貼免稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]24號)靠前條第七項規(guī)定，對個人按《廉租住房保障辦法》(建設(shè)部等9部委令第162號)規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅;對于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補貼，應(yīng)征收個人所得稅。

　　(六)個人出租房屋減征個人所得稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]24號)第二條靠前項規(guī)定，對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
　　

　　2008年9月之前的解讀——

住房公積金有關(guān)個人所得稅政策解讀

　　根據(jù)第十屆全國人大常委會第十八次會議通過修訂個人所得稅法的決定，國務(wù)院于2005年12月19日相應(yīng)修訂了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），明確了單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（“三費一金”）從個人收入中扣除，不繳納個人所得稅。根據(jù)國務(wù)院的上述修訂內(nèi)容，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（以下簡稱《通知》），根據(jù)《通知》精神，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金從個人收入中扣除，不繳納個人所得稅。《通知》同時規(guī)定，住房公積金繳存標準高于《通知》規(guī)定標準的，其超標準部分要計征個人所得稅；地方擅自對超標準的住房公積金免稅的，財政、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅決予以糾正。這與依法治稅原則和個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能是一致的。

　　此前，由于個人住房公積金賬戶可以有條件取款，且《住房公積金管理條例》只規(guī)定了單位和個人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導致不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)住房公積金繳存情況差距較大，經(jīng)濟落后地區(qū)、效益不好的企業(yè)甚至經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位利用公積金免稅的政策，有意將一些應(yīng)稅福利打入"住房公積金"賬戶逃稅?！锻ㄖ穼ψ》抗e金個人所得稅政策作出規(guī)范，一是有利于調(diào)節(jié)收入分配。對于超標準繳存公積金的發(fā)達地區(qū)、效益好的壟斷行業(yè)以及相對較高收入的群體應(yīng)適當予以稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個人所得稅的職能作用。二是有利于規(guī)范稅收政策。對于各地擅自將各類補貼、津貼納入住房公積金賬戶，進行逃稅的違規(guī)行為進行限制，增強稅法剛性。三是有利于各項政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。《通知》按照建設(shè)部、財政部、中國人民銀行建金管[2005]5號文件繳存住房公積金的標準規(guī)定稅收政策，使住房公積金的稅收政策與公積金主管部門有關(guān)規(guī)定一致，保證了各項相關(guān)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

　　根據(jù)建設(shè)部、財政部、中國人民銀行下發(fā)的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（主要指地級市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時，對高收入行業(yè)及個人繳存基數(shù)限制為不超過當?shù)芈毠ど鐣骄べY的2至3倍。

　　擬文說明：國辦秘書一局專題政務(wù)信息保障小組來函稱，近期準備搞一期"住房"專題，住房公積金繳存計稅問題需請總局將現(xiàn)行政策解讀。因此，我們根據(jù)2006年7月19日總局網(wǎng)站刊登的《國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就"三費一金"有關(guān)個人所得稅政策問題答記者問》一文，對照國辦來函要求作了部分修改。