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個(gè)人所得稅等手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)處理問(wèn)題(總局口徑更新版2017.2.28)

2024-11-12 21:17:17 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)
三代手續(xù)費(fèi)等是否征收增值稅的問(wèn)題一直討論不休,近日在總局層面終于明確了對(duì)此征稅口徑,給了全國(guó)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)統(tǒng)一操作執(zhí)行口徑,現(xiàn)將總局及各地的執(zhí)行口徑整理供大家參考。

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一、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅:總局口徑:國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑,是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定,納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍,應(yīng)繳納增值稅?!?br />地方口徑:目前就營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有深圳國(guó)稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅、廈門(mén)國(guó)稅、福建國(guó)稅、大連國(guó)稅、安徽國(guó)稅、 遼寧國(guó)稅(咨詢(xún)12366)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。(注:適用于所在地區(qū)的所有公司)
1、深圳國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引(之一),四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還,根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三,一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問(wèn)題,根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī),代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
3、廈門(mén)國(guó)稅,代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)收入如何征稅?答:代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
4、福建國(guó)稅,12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答(7.11)于2016年7月15日發(fā)布,我公司為員工代扣代繳個(gè)人所得稅,收到地稅部門(mén)返還的手續(xù)費(fèi),需要繳納增值稅么?稅率多少?答:需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅,稅率6%,征收率3%。
5、大連國(guó)稅,企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費(fèi),是否需要繳納增值稅?如果繳納增值稅,屬于哪一稅目?(營(yíng)改增之前,地稅機(jī)關(guān)不就該項(xiàng)所得征收營(yíng)業(yè)稅。)答:按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。
6、安微國(guó)稅,12366咨詢(xún)熱點(diǎn)問(wèn)答解答(2016年9月)問(wèn)題三、企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅?
答:代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。
文件依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))貨勞處審核人:丁以文
7、遼寧國(guó)稅:營(yíng)改增之初答復(fù)暫時(shí)不征收,遼寧國(guó)稅答復(fù)沒(méi)有相應(yīng)政策規(guī)定。而2016年10月9日再次咨詢(xún)12366時(shí)答復(fù)要征收增值稅,稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
二、保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)征收增值稅:河北國(guó)稅、河南國(guó)稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅明確保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。(只適用于所在地區(qū)的保險(xiǎn)公司,特定企業(yè)適用。)
1、河北國(guó)稅,關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題(只適用于保險(xiǎn)公司)
答:保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
2、河南國(guó)稅,保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅?(只適用于保險(xiǎn)公司)
答:根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定,經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。
保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅屬于代理服務(wù),收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
3、內(nèi)蒙國(guó)稅,關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)收入征收增值稅問(wèn)題(只適用于保險(xiǎn)公司)
答:保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)收入,按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
三、不征收增值稅:1、湖北國(guó)稅,營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還、財(cái)政返還款以及醫(yī)院、學(xué)校等單位原來(lái)使用地稅部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)的,營(yíng)改增后如何處理?
答:可以開(kāi)具零稅率的增值稅普通**。
【注】湖北國(guó)稅這個(gè)答復(fù)是典型的不需納稅觀點(diǎn)的代表,支持這個(gè)觀點(diǎn)人認(rèn)為: 1、代扣代繳是法定義務(wù),非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),即使沒(méi)有任何報(bào)酬,義務(wù)人也必須履行;2、收到的手續(xù)費(fèi)返回收入并非一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中支付的對(duì)價(jià),而是帶有獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的財(cái)政撥款。
湖北國(guó)稅,《營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯》(2016-11-24)八、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》的規(guī)定,負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的納稅人,按照有關(guān)規(guī)定取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi),不繳納增值稅。
2、湖南國(guó)稅,《湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》(2016-12-26)二十三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?
答:保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為,均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù),不屬于銷(xiāo)售服務(wù)范疇,不征收增值稅。
總結(jié):雖然總局明確了執(zhí)行口徑,但畢竟只是答復(fù)層面,還沒(méi)有單獨(dú)發(fā)文明確,建議各位納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,再確認(rèn)一下。
四、手續(xù)費(fèi)的相關(guān)稅收法規(guī):1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定,對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行[2005]365號(hào))規(guī)定,“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征,“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例,(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2%支付。 (二)委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門(mén)代征個(gè)人、個(gè)體及實(shí)行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的1%支付。 (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)的稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付。 (四)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付。 (五)委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3%支付;委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5%支付。 (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征其他零星分散、異地繳納的稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付。
3、企業(yè)所得稅處理:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。
對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中,對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中,參與企業(yè)收到當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。因此手續(xù)費(fèi)返還收入企業(yè)所得稅肯定是要繳的。
4、個(gè)人所得稅處理:
1)、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))“二、下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅:(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?!?br />2)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))第二條規(guī)定,儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。
應(yīng)該說(shuō),上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說(shuō)明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi),而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。
如:《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(渝地稅發(fā)[2007]263號(hào))明確規(guī)定,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]020號(hào))第二條第五款規(guī)定,個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為:發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅,對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì),仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
5、手續(xù)費(fèi)的用途:
1)、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行[2005]365號(hào))規(guī)定,(六)‘三代’單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算,計(jì)入本單位收入,用于‘三代’管理支出,也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。
2)、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào))規(guī)定,對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)??劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。
根據(jù)上述文件規(guī)定,對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還,從用途上講應(yīng)該有兩種,一種是用于代扣代繳工作的管理性支出,另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。最后沒(méi)有用完的將留在企業(yè)。
五、賬務(wù)處理:建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”,如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
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