資源稅稅目稅率幅度表(2017年)

資源稅計稅依據(jù)

（一）、從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額

銷售應稅產品的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

【解釋】價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

從價征收的資源稅的銷售額與應稅礦產品繳納增值稅的銷售額一致。

銷售額不包括：

1.同時符合兩項條件的代墊運費；

2.同時符合三項條件的代為收取的***性基金、行政事業(yè)性收費。

【解釋1】從價征收的資源稅的銷售額與應稅礦產品繳納增值稅的銷售額一致。

【解釋2】運雜費用是指應稅產品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。

運雜費用應取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

【例題·單選題】某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質費5850元；支付運輸費用20000元（運輸**已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應繳納的資源稅為（ ）。（2012年）

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元

【答案】 D

【解析】取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用，價外費用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%=901250（元）。

【資源稅反避稅】

（1）納稅人開采應稅礦產品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；

（2）納稅人將開采的應稅產品直接出口的，以離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。

《稅屋》提示：被遮擋部分為“客戶”

（二）、從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（不是開采數(shù)量）

2.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

（三）、應納稅額的計算

1.從價定率征收：應納稅額=銷售額×適用稅率

2.從量定額征收：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

3.關于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

（四）、已稅產品的稅務處理（差額計稅）

納稅人用已納資源稅的應稅產品進一步加工應稅產品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產品和已稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，應當準確核算已稅產品的購進金額，在計算加工后的應稅產品銷售額時，準予扣減已稅產品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。