個人以技術(shù)成果入股如何繳納個人所得稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2023〕41號)第一條規(guī)定，自2023年4月1日起，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣資產(chǎn)作價入股獲得公司的股權(quán)，一次性繳納有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以在5年內(nèi)分期繳納。

技術(shù)成果入股也屬于非貨幣性投資范疇，對于個人以技術(shù)成果投資人股的，給予更加優(yōu)惠的政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2023〕101號)規(guī)定，個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計算。

應(yīng)當(dāng)注意：一是入股到境內(nèi)居民企業(yè)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)為實行查賬征收的居民企業(yè)。二是技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)，因此，將技術(shù)成果使用權(quán)用于出資的行為將無法適用遞延納稅待遇。三是被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，才可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。部分為股票的，不可以選擇遞延納稅優(yōu)惠政策。四是技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

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2023年10月的解析——

猴年技術(shù)入股不交稅？

張三乃一標(biāo)準(zhǔn)理工男，畢業(yè)后一面打工糊口，一方面還利用業(yè)余時間頭懸梁、錐刺股，每天點燈熬油、夜以繼日、廢寢忘食不斷攻克自己感興趣的技術(shù)難關(guān)（和他所從事的工作無關(guān)）。忽一日，天將微亮，張三揉了揉惺忪的睡眼，伸了個大大的懶腰，打了個夸張的哈欠，然后仰天長嘯：我—成—功—了！好家伙！這一嗓子，差點沒把一起合作的室友嚇得從床上掉下來。

原來，張三利用業(yè)余時間完全攻克了一個非常有市場前景的技術(shù)難關(guān)，張三當(dāng)然要欣喜若狂。

李四乃一土豪，祖上留下不少房產(chǎn)，趕上國家大好政策，房屋拆遷后一下子把自己從“貧十代”變成了“豪一代”。但張三也不想坐吃山空，再不濟(jì)也是個大專學(xué)歷，盡管只是個函授，多少還是有一些投資意識的。

聽聞張三的杰出成就，立即通過朋友的朋友的朋友約上張三，洽談合作事宜。雙方一拍即合，共同設(shè)立公司，將張三的技術(shù)成果通過公司實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，兩人要大干一場。雙方商定，張三以技術(shù)作價1000萬元出資，李四現(xiàn)金出資500萬元，共同設(shè)立甲有限責(zé)任公司。

公司很快設(shè)好，張三和李四請一算卦先生擇一良辰吉日，這就要正式開張了。開張當(dāng)天，張三和李四喜笑顏開，謀劃著公司一旦運轉(zhuǎn)起來，那大把的鈔票、大把的銀子只不過是分分鐘的事了。正在兩人共同憧憬美好未來時，第一個顧客上門了，不是別人，正是公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的專管員王五大人。

王五進(jìn)門先恭喜二位生意興隆、財源廣進(jìn)。張三和李四拱手相謝，并希望王大人日后多多照顧。

王五說那是應(yīng)該，不過這眼前的事情得先有個了斷。張三和李四一聽，丈二和尚摸不著頭腦，這公司都還沒開始經(jīng)營呢，有啥需要了斷的呢？

王五說，事情其實很簡單，張三技術(shù)出資1000萬元需要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適

用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

張三聽完差點沒尿褲子，一臉無辜地說，王大人，我為了今天公司開張，在淘寶上逛了兩天兩夜，精挑細(xì)選最好才咬牙跺腳拼了命花88元買了這身西服，您讓我從哪里變錢交稅呢？再者說了，技術(shù)是我的，現(xiàn)在還在我這，沒賣啊，憑什么交稅呢？

各位看官，張三用技術(shù)出資，評估了1000萬元，在公司設(shè)立時，張三要交個人所得稅嗎？真是“小孩沒娘，說來話長”。

王五干了幾十年的稅務(wù)，也不是吃素的，對這方面的政策更是了然于心，于是就信手拈來把技術(shù)出資的涉稅政策給張三梳理了一遍。

一、2023年1月3日前個人以技術(shù)出資設(shè)立公司

2005年4月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號），文件規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其"財產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評估前的價值。

2023年1月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第2號），該文件中，《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）被宣布廢止。

按照上述規(guī)定，張三和李四設(shè)立的公司如果是在2023年1月3日之前，在公司設(shè)立時，張三暫時不需繳納個人所得稅。只有在以后投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定繳納個人所得稅。

二、2023年1月4日至2023年8月31日個人以技術(shù)出資設(shè)立公司

2023年3月30日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2023〕41號），該文件第一條規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

第六條規(guī)定：本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2023年4月1日起施行。對2023年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

2023年9月20日財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2023]101號，以下簡稱“101號文”），該文件第三條第（一）款規(guī)定：企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

該文件第六條規(guī)定：本通知自2023年9月1日起施行。

按照上述規(guī)定，可得出如下結(jié)論：

（一）若張三和李四設(shè)立的甲公司是在2023年1月4日至2023年8月31日之間，則張三以技術(shù)出資需要繳納個人所得稅（即時繳納或在5個公歷年度內(nèi)分期繳納）。

（二）若張三和李四設(shè)立的甲公司是在2023年9月1日之后，則張三以技術(shù)出資可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請遞延納稅（未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳納）。

三、最后的結(jié)論

張三聽王五眉飛色舞把政策說的是頭頭是道，自己這心里真是如十五個吊桶打水——七上八下。

王五講完政策，隨后告訴張三，你們的公司注冊地不在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)，成立日期是2023年8月8日，農(nóng)歷猴年七月初六，的確是一個又順又發(fā)的吉日。我衷心祝愿你們公司以后的發(fā)展能順風(fēng)順?biāo)?，飛黃騰達(dá)。但眼前這事，還是老老實實把個人所得稅交了吧。

李四在旁邊聽著一直沉默不語，忽然心頭一亮，想到自己的小學(xué)同學(xué)馬六，目前正在一稅務(wù)師事務(wù)所從事稅務(wù)咨詢工作，目前生意做得紅紅火火，業(yè)務(wù)源源不斷，何不請他支個高招呢。

事不宜遲，李四趕快撥通了馬六的電話……

各位看官，張三真的要交稅嗎？欲知后事如何，且看下回分解。

來源：張海濤