個(gè)人所得稅是怎么征收的（附個(gè)稅的計(jì)算方法）

1.分類所得稅

分類所得稅(scheduler income tax)也可叫做個(gè)別所得稅。它是對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別(或來(lái)源)的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應(yīng)稅所得可分為薪給報(bào)酬所得、服務(wù)報(bào)酬所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、營(yíng)利所得等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計(jì)征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)便，稅源易控，可有效地防止逃漏稅行為，但其缺點(diǎn)是不能按納稅能力原則課征，難以實(shí)現(xiàn)均平社會(huì)財(cái)富的目標(biāo)。此稅制首創(chuàng)于英國(guó)，但目前實(shí)行純粹分類所得稅的國(guó)家比較少見(jiàn)。

2.綜合所得稅
綜合所得稅(global income tax)是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得(如工薪收入、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)所得等)綜合征收，故亦稱為一般所得稅。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人服從程度高，稽征機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)，工作效率高。綜合所得稅最先出現(xiàn)于德國(guó)，現(xiàn)為世界各國(guó)普遍采用。

3.分類綜合所得稅
這是取上述兩種所得稅之長(zhǎng)的稅制，即把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來(lái)，采用并行征收制。先按分類所得稅課征，然后再對(duì)個(gè)人全年總所得超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合加總，另按累進(jìn)稅率計(jì)稅。這種稅制既能量能課稅，又使征收便利，不失為一種較好的稅制。

(二)個(gè)人所得稅的征收辦法
所得稅課征方法主要3 種，申報(bào)法、源泉課征法和估征法。
1.申報(bào)法
納稅人自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，確認(rèn)無(wú)誤之后，就已核實(shí)的所得額依率計(jì)征，并由納稅人一次或分次交納。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：能夠綜合個(gè)人的各項(xiàng)所得，采用累進(jìn)稅率，發(fā)揮所得稅的優(yōu)勢(shì)；納稅人參與稅收計(jì)算的全部過(guò)程，可以激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)，自覺(jué)地了解稅收制度。其缺點(diǎn)是：由于納稅人自行申報(bào)，容易出現(xiàn)匿報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象，需要納稅人有較強(qiáng)的自覺(jué)納稅意識(shí)。目前，申報(bào)法主要為西方發(fā)達(dá)國(guó)家采用。西方國(guó)家法治程度較高，較大程度地形成法律面前人人平等、法律得到嚴(yán)格執(zhí)行的氛圍，造成違法被處罰的預(yù)期成本很高的心理，樹(shù)立了納稅人納稅義務(wù)意識(shí)、普遍守法觀念和偷稅恥辱觀念。因此，個(gè)人所得稅偷稅現(xiàn)象限于少數(shù)納稅人，絕大多數(shù)納稅人能夠自覺(jué)申報(bào)，這樣稅務(wù)當(dāng)局就有可能集中力量對(duì)付少數(shù)偷逃稅者，使重點(diǎn)稽查得以實(shí)現(xiàn)。

2.源泉課征法
這種方法簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是所得在哪發(fā)生，就在哪課征。即不是直接課征于納稅人，而是間接地對(duì)支付者課征。當(dāng)支付所得者將所得款項(xiàng)支付給領(lǐng)取人時(shí)，支付人預(yù)先從領(lǐng)取者所得中扣下領(lǐng)取人應(yīng)納的所得稅，并代之向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：第一，由于不需要納稅人直接申報(bào)和納稅，因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，納稅痛苦感較小；第二，每次扣交的稅額較小，也可避免累積成巨額，造成納稅人事后納稅的困難；第三，可以使稅款及時(shí)入庫(kù)；第四，從代扣交者方面看，因并不是他自己負(fù)擔(dān)這筆稅款，故一般不會(huì)徇情少扣，有確實(shí)無(wú)誤之利。
其缺點(diǎn)是只適用于一部分所有，對(duì)象營(yíng)利所得這樣的所得無(wú)法實(shí)行源泉課征。因而，許多國(guó)
家應(yīng)用此法。

3.測(cè)定法
它是依納稅人的各種外表形態(tài)(或標(biāo)志)，估定納稅人的所得額進(jìn)行課稅。在稅務(wù)實(shí)踐中，測(cè)定法又分為三種：一是凈值法，根據(jù)納稅財(cái)產(chǎn)凈值的多寡來(lái)推定其所得額大小，如住宅的大小，房屋門(mén)窗的多少等；二是消費(fèi)支出法，根據(jù)納稅人平時(shí)生活水平與各種消費(fèi)支出的數(shù)額推測(cè)其所得，決定其應(yīng)納稅額；三是銀行賬戶法，根據(jù)納稅人銀行往來(lái)賬戶情形決定其所得額和應(yīng)納稅額。測(cè)定法雖然沒(méi)有稽查等復(fù)雜手續(xù)與過(guò)程，但是容易發(fā)生任意估計(jì)現(xiàn)象，常有遺漏；而且會(huì)導(dǎo)致貪污、受賄等不良行為。這種方法主要是對(duì)申報(bào)法和課源法等征納程序上難以掌握的所得，起到重要補(bǔ)充作用。

(三)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象
1.征稅所得的確定

所得并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的概念，在理論文獻(xiàn)中，所得的定義多種多樣，沒(méi)有一個(gè)定義得到完全接受。在各種定義中，西蒙斯(Simons,1938②)提出的定義影響最大：行使消費(fèi)權(quán)利的市場(chǎng)價(jià)值與產(chǎn)權(quán)在有關(guān)時(shí)期的始末存量?jī)r(jià)值的變化的代數(shù)和。換言之，即某一時(shí)期的消費(fèi)加上該時(shí)期末的“ 財(cái)富” 減去該時(shí)期伊始的“ 財(cái)富” 。在此之前， 黑格(Haig,1921)和香茲(Vonschanz,1896)已經(jīng)提出了類似的定義，因此，后來(lái)通稱為香茲-黑格-西蒙斯(S-H-S)定義。
根據(jù)他們的定義，征稅所得不僅包括工資、薪金、利息、利潤(rùn)等周期性貨幣所得，也包括房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等升值的重估溢價(jià)即資本利得；不僅包括商品勞務(wù)交換過(guò)程中發(fā)生的所得即交易所得，也包括不經(jīng)交易產(chǎn)生的所得，如自己生產(chǎn)的產(chǎn)品供自己使用、自己的家庭勞務(wù)。這種定義所得的稅基很寬，認(rèn)為能在不同的所得類型之間、不同的部門(mén)之間和不同的活動(dòng)之間實(shí)現(xiàn)稅收中性；有助于降低名義稅率，從而使稅收的超額負(fù)擔(dān)或福利成本最小化；有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但是，按照S-H-S 定義，綜合所得的范圍過(guò)于寬泛，以此進(jìn)行征稅會(huì)導(dǎo)致征稅成本大大增加，操作十分困難。因此，在實(shí)踐中，無(wú)論哪一國(guó)家的所得稅制，個(gè)人所得稅的稅基遠(yuǎn)不及香茲-黑格-西蒙斯的所得概念，各國(guó)根據(jù)自己的國(guó)情，調(diào)整自己的征稅范圍。
第一，通過(guò)交換并能以貨幣衡量的所得為征稅所得。在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，交換并以貨幣衡量的所得占主導(dǎo)地位，但是仍會(huì)有一些交易無(wú)法進(jìn)行估價(jià)，如甲到乙家?guī)椭推岱课?，乙到甲家?guī)椭蘩碥?chē)庫(kù)。一些物物交易難以進(jìn)行監(jiān)控，也難以估價(jià)，對(duì)這部分所得，各國(guó)一般不納入征稅范圍。
第二，各國(guó)的所得稅制對(duì)附加福利(fringe benefits)的處理大不相同。附加福利主要是雇主為雇員提供的某些與職業(yè)有關(guān)的福利(也稱“花邊紅利”)，如免費(fèi)醫(yī)療、午餐補(bǔ)貼、法律服務(wù)、提供車(chē)輛和制服、健康保險(xiǎn)等。有些國(guó)家的所得稅制把雇主提供的附加福利都不作為雇員的應(yīng)稅所得；有的則對(duì)這些附加福利估定一定的價(jià)值，或按雇主適用的稅率課征，或按雇員適用的稅率課征；也有的不允許附加福利的成本作為公司的扣除項(xiàng)目。在征稅時(shí)，附加福利的估定價(jià)值應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)價(jià)值。倘若雇員對(duì)這些附加福利的估價(jià)低于其市場(chǎng)價(jià)值，那么，這些附加福利應(yīng)按其現(xiàn)金等價(jià)價(jià)值估價(jià)。附加福利幾乎不按市場(chǎng)價(jià)值估價(jià)，通常按雇員工資的某種比例或其他任意方法估價(jià)。如果附加福利不列入征稅范圍，稅基就會(huì)受到明顯侵蝕，導(dǎo)致較高的附加福利需求。第三，在大多數(shù)情況下，耐用消費(fèi)品的估算租金不予課稅。這種估算租金的最大者當(dāng)屬業(yè)主自用住房估算租金。這類估算租金等于毛租金減去該住房的任何成本。估算租金不予課稅，部分原因是估算租金的價(jià)值計(jì)算比較困難，部分原因是對(duì)這種非貨幣形式的所得征稅在政治上不受歡迎。這種估算租金不予課稅鼓勵(lì)了住房所有權(quán)，但也會(huì)產(chǎn)生低效率和不公平問(wèn)題。
第四，個(gè)人從政府取得轉(zhuǎn)讓所得一般也不征稅。轉(zhuǎn)讓所得的形式多樣，對(duì)它征稅的理由各異。比如，來(lái)自公共養(yǎng)老金(社會(huì)保障)的轉(zhuǎn)讓所得部分地代表以前所納稅收的償還。由于社會(huì)保障稅在繳納時(shí)沒(méi)有從應(yīng)稅所得中扣除，所以，這種養(yǎng)老金在支付時(shí)要從應(yīng)稅所得中扣除。但是，有些國(guó)家的所得稅制允許納稅人在應(yīng)稅所得中扣除社會(huì)保障稅，這種養(yǎng)老金在支付時(shí)就要計(jì)入應(yīng)稅所得。又如，失業(yè)救濟(jì)金和低收入家庭的補(bǔ)助金在應(yīng)稅所得低于起征點(diǎn)時(shí)不納稅。再如，對(duì)低收入家庭的實(shí)物轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)包括在應(yīng)稅所得中，但遇到的問(wèn)題是，它對(duì)于接受人的價(jià)值可能低于其貨幣成本，若按貨幣價(jià)值征稅反而不合理。
第五，對(duì)個(gè)人資本利得是否征稅取決于政府對(duì)公平和效率的取舍。從公平角度看，資本利得并非是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，并且集中于高所得階層，如果不對(duì)其征稅，不僅不利于社會(huì)公平，還會(huì)促使社會(huì)富有階層將其他所得轉(zhuǎn)化為資本收益形式，從而逃避稅收；從效率角度看，如果對(duì)資本利得征重稅可能導(dǎo)致投資者不愿意出售或推遲出售資本財(cái)產(chǎn)，結(jié)果會(huì)阻礙資本流通，干擾資源的合理配置。從發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)資本利得征稅的演變看，普遍經(jīng)歷了稅制由繁到簡(jiǎn)、稅率由高到低的過(guò)程。在發(fā)展中國(guó)家，許多資本利得常常不作為個(gè)人所得稅的稅基，股息和特定儲(chǔ)蓄的利息就明確規(guī)定免稅。
2.費(fèi)用扣除的確定
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人純收入征稅，既然是對(duì)純收入征稅，就必須從列入征稅所得范圍的各種毛收入中作必要的費(fèi)用扣除，排除掉不能反映其納稅能力的部分，保留能反映納稅能力的部分。按國(guó)際通行的慣例，個(gè)人所得稅允許扣除的費(fèi)用包括三個(gè)部分。
第一，為了獲得應(yīng)稅收入而支付的必要成本費(fèi)用。成本費(fèi)用的扣除體現(xiàn)了所得稅對(duì)純所得征稅的原則，否則會(huì)出現(xiàn)對(duì)納稅人支出部分課稅的情況。個(gè)人在獲取各項(xiàng)收入時(shí)，往往會(huì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用支出；自由職業(yè)者為勞務(wù)提供而購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備以及相關(guān)費(fèi)用等；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、中介費(fèi)、廣告費(fèi)等，都是為獲得收入而發(fā)生的相關(guān)性支出。根據(jù)所得稅的計(jì)稅原理，應(yīng)該從收入中扣除為獲取該項(xiàng)收入而發(fā)生的支出。
第二，為維持自身和家庭成員生存所必須的生計(jì)費(fèi)用。生計(jì)費(fèi)用是為了保證納稅人及其家庭成員的基本生活，保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)所需要的費(fèi)用。生計(jì)費(fèi)用應(yīng)該涵蓋人們?nèi)粘Ｉa(chǎn)的物質(zhì)和精神消費(fèi)的開(kāi)支，包括收入者本人的食品、衣物、醫(yī)療、交通等物質(zhì)消費(fèi)和文化、精神生活消費(fèi)，以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長(zhǎng)輩等所需要的費(fèi)用。這些費(fèi)用的高低，取決于生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的消費(fèi)范圍的大小、消費(fèi)種類的多少和物價(jià)水平的高低，以及消費(fèi)習(xí)慣的影響。一般而言，生產(chǎn)力水平越高，消費(fèi)的范圍越寬，物價(jià)水平越漲，消費(fèi)開(kāi)支就越大，生計(jì)費(fèi)用扣除就越高；反之則相反。
第三，為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為特別費(fèi)用扣除。如慈善捐贈(zèng)、兒童看護(hù)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等，是費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上的必要補(bǔ)充。