新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

　?。?）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將成為促進(jìn)當(dāng)代中國(guó)企業(yè)真正發(fā)展的又一制度性推動(dòng)。此次建立的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。

　?。?）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。

　　準(zhǔn)則體系中靠前個(gè)層次就是基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系，是解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向。在國(guó)際準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則叫“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，美國(guó)、加拿大、英國(guó)等都叫概念框架，主要是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定。我們國(guó)家是成文法國(guó)家，我們的準(zhǔn)則是法規(guī)體系的組成部分，這是中國(guó)特色。如果我們也制定一個(gè)概念框架，首先與我國(guó)法規(guī)體系不協(xié)調(diào)，另外沒(méi)有法律效力，企業(yè)執(zhí)行起來(lái)也不方便。基本準(zhǔn)則還有一個(gè)作用就是“執(zhí)行”，它不僅指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而且今后如果出現(xiàn)新的情況，就可按照基本準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　基本準(zhǔn)則的修訂原則是以1992年發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，根據(jù)2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例有關(guān)內(nèi)容，特別是會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中合理的、對(duì)中國(guó)有用的內(nèi)容，從而形成基本準(zhǔn)則。

　　其內(nèi)容主要包括：

　?、贂?huì)計(jì)目標(biāo)，即這個(gè)體系是干什么的。這與1992年的目標(biāo)發(fā)生了很大變化。1992年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，而此次的基本準(zhǔn)則是以滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人決策的需要為主要目標(biāo)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家的準(zhǔn)則大同小異。

　　②會(huì)計(jì)基本假設(shè)變化不大。

　　③會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征?，F(xiàn)在稱為質(zhì)量要求，它與目標(biāo)是相關(guān)的?；緶?zhǔn)則以投資者投資決策需要為主要目標(biāo)，從這個(gè)角度考慮它的信息質(zhì)量要求，并本著這樣的指導(dǎo)思想，對(duì)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修改完善。

　　④會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素包括六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是五大要素，沒(méi)有利潤(rùn)要素。有人建議也把利潤(rùn)取消，但是中國(guó)對(duì)企業(yè)的考核以利潤(rùn)為主要指標(biāo)，我們的會(huì)計(jì)環(huán)境是這樣的，所以沒(méi)必要取消。另外，利潤(rùn)要素中增加了兩個(gè)內(nèi)容，一個(gè)叫利得，一個(gè)叫損失。

　　對(duì)于六大要素的確認(rèn)，征求意見(jiàn)稿占用的篇幅比較多，變動(dòng)也比較大。國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則中編制財(cái)務(wù)報(bào)表框架對(duì)要素的定義比較嚴(yán)謹(jǐn)，為以后新的業(yè)務(wù)發(fā)生或進(jìn)行職業(yè)判斷提供了依據(jù)。我們也借鑒了這一點(diǎn)，這是最根本的東西。

　　會(huì)計(jì)要素的計(jì)量也是比較大的問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都比較推崇公允價(jià)值，他們希望廣泛應(yīng)用。其理念是沒(méi)錯(cuò)的：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，用公允價(jià)值反映，可以給投資者提供一個(gè)有用的信息。但是，要排除人為操縱因素，取得-個(gè)比較準(zhǔn)確的公允價(jià)值，別說(shuō)在中國(guó)，即使在發(fā)達(dá)國(guó)家也是個(gè)難題。所以說(shuō)，我們把握這樣一個(gè)原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時(shí)引入公允價(jià)值，但是公允價(jià)值在什么情況下可以用，限制比較多?？傮w原則要把握兩點(diǎn)：一是“要有活躍的市場(chǎng)”；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒(méi)有第三方干擾，討價(jià)還價(jià)形成的價(jià)格，也可以說(shuō)是公允的。

　　這次準(zhǔn)則體系修訂的完成，把我國(guó)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向前推進(jìn)了一大步，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是趨同的。