資產(chǎn)損失稅前扣除必須關(guān)注的5個要點！

一年經(jīng)營中，很多企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在賬務(wù)處理后，預(yù)繳申報時自動在企業(yè)所得稅稅前作了扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。年度結(jié)束，公司發(fā)生的資產(chǎn)損失的申報材料您準(zhǔn)備好了嗎？ 企業(yè)發(fā)生的哪些損失需要按資產(chǎn)損失在年度匯算清繳時提供資產(chǎn)損失申報材料？各類損失需要準(zhǔn)備的申報資料有哪些？什么時候?qū)⑸陥筚Y料遞交稅務(wù)局？接下來我們來一一分析。

一、企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的資產(chǎn)損失的情形

1、報廢處理固定資產(chǎn)損失；

2、銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失；

3、銷售存貨損失；

4、盤虧損失；

5、發(fā)生壞賬損失；

6、投資損失；

7、被盜、丟失損失；

8、其他

二、資產(chǎn)損失申報類型

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。具體適用清單申報與專項申報的業(yè)務(wù)分類如下表：

三、資產(chǎn)損失申報材料

1、清單申報需準(zhǔn)備材料

清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；其中二級機構(gòu)的專項申報與清單申報的資產(chǎn)損失，總機構(gòu)全部按清單申報的方式在總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)備案。一般情況下，地方稅務(wù)局會有清單申報扣除表模版。

2、專項申報需準(zhǔn)備材料

屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。其中需準(zhǔn)備的其他相關(guān)的納稅資料如下表：

一般情況下，地方稅務(wù)機關(guān)有資產(chǎn)損失專項報告的模版，按報告模版說明相關(guān)損失情況。

四、資產(chǎn)損失備案時間要求

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

實際操作中，在企業(yè)所得稅年度申報前，需要先將資產(chǎn)損失申報資料提交稅務(wù)機關(guān)，取得備案回執(zhí)后，在年度企業(yè)所得稅申報時按回執(zhí)上的損失金額申報扣除。

五、資產(chǎn)損失扣除相關(guān)的問題

1、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，年末時沒有向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料申報，是否可以扣除？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2、實際資產(chǎn)損失是在賬務(wù)處理的年度申報扣除嗎？

實際資產(chǎn)損失可以申報扣除，要同時滿足條件：1）損失實際發(fā)生；2）已進(jìn)行賬務(wù)處理。

實際資產(chǎn)損失在實際發(fā)生年度沒有扣除的，沒有特殊情況的，可以在以后五年內(nèi)通過專項申報追補到發(fā)生年度扣除；

3、什么是法定資產(chǎn)損失？法定資產(chǎn)損失在什么時候扣除？

法定資產(chǎn)損失是實際沒有發(fā)生處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為，但發(fā)生了符合財稅【2009】57號文和國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文按規(guī)定計算確認(rèn)的損失。比如壞帳損失。

法定資產(chǎn)損失要在賬務(wù)處理的年度申報扣除。

4、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保發(fā)生的損失是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的擔(dān)保的損失可按相關(guān)規(guī)定申報扣除。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。

5、企業(yè)研發(fā)支出發(fā)生的損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》：企業(yè)因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。

6、企業(yè)將不同類型的資產(chǎn)打包出售，售價低于***產(chǎn)生的損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

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