一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品核定扣除成本法進項稅額會計分錄怎么做？

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的會計賬務處理及變化對比根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的上述特點，按照相關文件政策規(guī)定，結合增值稅、會計核算相關要求，筆者就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額運用投入產(chǎn)出法核定扣除前后棉花收購、加工企業(yè)的會計處理作出如下分析及對比。（一）購進農(nóng)產(chǎn)品的會計處理憑票扣除法下，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)實行13%的扣除率，進項稅額計算公式為：允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品購買單價×13%“38號通知”要求，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額”，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用**和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購**和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售**，按照注明的買價直接計入成本”。這將造成農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時賬務處理也發(fā)生相應的變化。例如：某棉業(yè)公司2014年4月共收購籽棉500噸，收購單價7 000元/噸，共支付收購款350萬元。在憑票扣除法下，會計分錄為：借：原材料――籽棉3 045 000（500噸×7 000元/噸×87%）應交稅費――應交增值稅（進項稅額）455 000（500噸×7 000元/噸×13%）貸：應付賬款（銀行存款或庫存現(xiàn)金） 3 500 000在核定扣除法下，會計分錄為：借：原材料――籽棉 3 500 000貸：應付賬款（銀行存款或庫存現(xiàn)金） 3 500 000（二）農(nóng)產(chǎn)品初加工的會計處理如果不考慮期初庫存和留抵進項稅額的影響，假設2014年4月將本期收購的籽棉全部加工完成，且加工出的皮棉和棉籽全部銷售，按“7號公告”規(guī)定“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉平均單耗數(shù)量為2.64”，衣分率則為37.88%②，灰分按4%，棉籽率則為58.12%，加工出的棉籽不分攤籽棉收購成本，則： 　　加工出皮棉數(shù)量=500噸×37.88%=189.4噸加工出棉籽數(shù)量=500噸×58.12%=290.6噸在憑票扣除法下，加工入庫的會計分錄為：借：產(chǎn)成品――皮棉 3 045 000貸：原材料――籽棉 3 045 000在核定扣除法下，加工入庫會計分錄為：借：產(chǎn)成品――皮棉 3 500 000貸：原材料――籽棉 3 500 000（三）產(chǎn)品銷售的會計處理“7號公告”要求，“湖北省凡從事耗用籽棉生產(chǎn)皮棉的增值稅一般納稅人，應按公告確定的扣除標準核定農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”，“實施農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的納稅人生產(chǎn)銷售的其他副產(chǎn)品，不得抵扣進項稅額”。上述企業(yè)2014年4月棉籽銷售單價按當期月末市場行情2 700元/噸，皮棉按當期月末鄭州棉花交易市場掛牌交易價格19 600元/噸計算，不考慮加工過程中人工及材料費用，則：在憑票扣除法下，銷售皮棉業(yè)務會計分錄為：借：銀行存款（或應收賬款）3 712 240（189.4噸×19 600元/噸）貸：主營業(yè)務收入――皮棉 3 285 168應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）427 072銷售棉籽業(yè)務會計分錄為：借：銀行存款（或應收賬款）784 620（290.6噸×2 700元/噸）貸：主營業(yè)務收入――棉籽 694 354應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 90 266結轉(zhuǎn)銷售成本會計分錄為：借：主營業(yè)務成本 3 045 000貸：產(chǎn)成品――皮棉 3 045 000在核定扣除法下，皮棉和棉籽的銷售業(yè)務會計分錄與憑票扣除法是一致的，但其結轉(zhuǎn)銷售成本的同時還需按新規(guī)規(guī)定方法計算本期允許抵扣籽棉增值稅進項稅額，具體計算如下：本期允許抵扣增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）=500噸×7 000元/噸×13%÷（1+13%）=402 655（元）在核定扣除發(fā)下，結轉(zhuǎn)銷售成本會計分錄為：借：主營業(yè)務成本 3 500 000貸：產(chǎn)成品――皮棉 3 500 000借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）402 655貸：主營業(yè)務成本 402 655