廣告費用相關稅務處理

　　在企業(yè)日常生產經營中，為了推廣新產品和提高企業(yè)知名度，納稅人通常會發(fā)生大額的廣告費和業(yè)務宣傳費支出。接下來，我們就以甲公司為例，一起學習關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅務處理吧~

　　甲公司從事化妝品生產與銷售業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人。為了推廣銷售產品在2019年度發(fā)生了如下業(yè)務：

　　業(yè)務一、與廣告公司簽訂廣告合同

　　2019年6月1日甲公司與某廣告公司簽訂廣告合同，合同約定該廣告公司應在2019年7月1日——2020年6月30日在指定地點固定時間段播放甲公司產品宣傳片，在廣告宣傳片播放首日甲公司應向該廣告公司全額支付廣告費用價稅合計50.88萬元，對方公司應向甲公司開具全額的增值稅專用**。2019年7月1日，廣告宣傳片播放如期播放，甲公司全額支付了廣告費用，對方公司向甲公司開具了全額的增值稅專用**，其中金額48萬元，稅額2.88萬元。

　　問題1.甲公司與廣告公司簽訂的廣告合同是否需要繳納印花稅呢?

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，廣告合同不屬于印花稅征收范圍，因此不需要繳納。

　　【稅屋提示——印花稅稅目“加工承攬合同”，其范圍包括：加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。本條的觀點有誤！】

　　問題2.由于增值稅**已取得，在計算企業(yè)所得稅時，甲公司可否將不含稅金額48萬元廣告費全部作為2019年費用計算扣除?

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：

　　企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　因此，甲公司上述廣告費用不能全額作為2019年度費用計算扣除，應按照合同約定的廣告發(fā)布時間段合理確定2019年度與2020年度各自發(fā)生的費用支出。

　　問題3.甲公司發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出在當年企業(yè)所得稅稅前可扣除比例限額是多少?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)靠前條、第四條規(guī)定：

　　自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　業(yè)務二、隨機發(fā)放代金券吸引消費者

　　每逢重要的節(jié)假日，甲公司在業(yè)務宣傳活動中都會隨機向本單位以外的個人贈送具有價格折讓性質的代金券，以此來吸引消費者。那么，針對贈送給個人的代金券，甲公司是否需要履行代扣代繳義務呢?

　　根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：

　　企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，針對隨機贈送給消費者的代金券甲公司不需要履行代扣代繳義務。

　　業(yè)務三、邀請明顯宣傳代言

　　為了推廣公司研發(fā)的新型產品，2019年8月，甲公司邀請著名歌星A在產品展銷會上前來演出，支付演出費20萬元;之后，又與著名影星B簽訂有償肖像權使用協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，在協(xié)議期內甲公司可使用其肖像用來推廣產品，甲公司支付肖像權使用費50萬元。

　　那么，甲公司在上述產品推廣過程中對支付給著名歌星A與著名影星B的費用該按什么項目履行個人所得稅預扣預繳義務呢?

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第707號)第六條第二項、第四項規(guī)定：

　　勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

　　特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

　　因此，針對支付著名歌星A的演出費應按照勞務報酬所得項目履行預扣預繳義務;針對支付著名影星B的肖像權應按照特許權使用費所得項目履行預扣預繳義務。