環(huán)境保護(hù)稅政策解讀及申報操作

環(huán)境保護(hù)稅政策解讀及申報操作培訓(xùn)課件

　　一、環(huán)保稅政策解讀

　　1.環(huán)保稅納稅人

　　自2018年1月1日起,在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　不屬于直接向環(huán)境排放污染物的三種情況如下(不征) :

　　稅法第四條:“有 下列情形之一-的 ,不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅:

　　(一)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的;

　　(二)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。”

　　條例第四條: "達(dá)到省級人 民***確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的禽畜養(yǎng)殖場,應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅;依法對禽畜養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的,不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　2.征稅對象——應(yīng)稅污染物

　　大氣污染物、噪音(工業(yè))、水污染物、固體廢物

　　注意:本法所稱應(yīng)稅污染物，是指《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

　　3納稅地點

　　稅法第十七條:“納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　條例第十七條明確:應(yīng)稅污染物排放地是指：

　　應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地

　　應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地

　　應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。

　　4.1計稅依據(jù)(大氣污染物、水污染物—污染當(dāng)量數(shù))

　　申報數(shù)量：

　　大氣污染物---污染當(dāng)量數(shù)(前3項)

　　每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對前三項污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　水污染物---污染當(dāng)量數(shù)(一類5其他3 )

　　每一排放口的應(yīng)稅水污染物,區(qū)分靠前類水污染物和其他類水污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對靠前類水污染物按照前五 項征收環(huán)境保護(hù)稅,對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　特別說明:

　　(1) (排放口)是指納稅人向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場所。

　　( 2 )從兩個以上排放口排放污染物的,對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計算征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　( 3 )對持有排污許可證的納稅人,按照排污許可證的規(guī)定確定其、廢氣、污水排放口。

　　(4) 當(dāng)同一個廢水排放口既有靠前類水污染物,又有其他類水污染物時，應(yīng)按申報數(shù)量要求將靠前類和其他類均進(jìn)行申報。( 例如該排放口靠前類有5項,第二類有3項時，該排放口應(yīng)申報數(shù)量為8項)

　　4.2計稅依據(jù)(固體廢物---排放量)

　　固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

　　注意:

　　1、納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量,未能準(zhǔn)確計量的,不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。

　　2、納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量;納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量,不計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。

　　4.3計稅依據(jù)(噪聲---超標(biāo)分貝數(shù))

　　超標(biāo)分貝數(shù)=實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲-國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值注意:

　　( 1 )當(dāng)沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo),按照兩個單位計算應(yīng)納稅額

　　( 2 ) 一個單位有不同地點作業(yè)場所的,應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額,合并計征

　　( 3 )晝夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲, 晝、夜分別計算應(yīng)納稅額,累計計征

　　( 4)聲源一個月內(nèi)超標(biāo)不足15天的,減半計算應(yīng)納稅額

　　( 5 )應(yīng)稅噪聲指工業(yè)噪聲,不包括建筑噪聲等其他噪聲

　　( 6 )超標(biāo)分貝數(shù)不是整數(shù)值的,按四舍五入取整

　　( 7 ) 一個單位的同一監(jiān)測點當(dāng)月有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)的,以最高一次超標(biāo)聲級計算應(yīng)納稅額

　　6.稅收減免

　　免征情形:

　　( 1 )農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;

　　( 2 )機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;

　　( 3 )依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;

　　( 4 )納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的;

　　( 5 )國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

　　免征情形第三條在判斷時請注意:

　　環(huán)境保護(hù)稅法第五條靠前款、第十二條靠前款第三項規(guī)定的城鄉(xiāng)污水集中處理場所,是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所,不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所,以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。

　　要點:工業(yè)污水集中處理場所、企業(yè)自建自用污水處理場所(未向環(huán)境直接排放的除外)——征

　　稅;城鄉(xiāng)污水集中處理場所,達(dá)標(biāo)——免稅 ;超標(biāo)——征稅。

　　條例第四條:“達(dá)到省級 人民***確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放C的禽畜養(yǎng)殖場,應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。”

　　(重慶市規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖場標(biāo)準(zhǔn)請參考渝環(huán)發(fā)[2014]61號文)

　　減征情形:

　　( 1 )納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的,減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅;

　　( 2 )納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的,減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　減征條件：

　　適用的應(yīng)稅污染物僅為大氣污染物、水污染物兩類。

　　納稅人具備檢測條件,能夠采用自動監(jiān)測和監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測應(yīng)稅污染物濃度值的。

　　排放濃度值符合條件,減征不得超標(biāo)原則。享受減征環(huán)境保護(hù)稅的,除月濃度值達(dá)到減征條件外,自動監(jiān)測數(shù)據(jù)中每一次大氣污染物的小時平均值或者水污染物的日平均值,以及每次機構(gòu)監(jiān)測數(shù)據(jù)的濃度值,均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

　　不予減免情形

　　納稅人采用監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護(hù)稅的，當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的,不予減免環(huán)境保護(hù)稅。

　　納稅人任何一個排放口排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值,以及無組織排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度值,超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的,依法不予減征環(huán)境保護(hù)稅。(財稅[2018]117號)

　　7.計算方法

　　按順序依次選擇，不得隨意選擇

　　應(yīng)稅排放量計算方法：

　　(1)自動監(jiān)測

　　納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照自動監(jiān)測設(shè)備或在線監(jiān)測數(shù)據(jù)平臺.上顯示的數(shù)據(jù)計算。

　　(2)監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測

　　納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的,按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。

　　( 1 )污染物類別為大氣、水污染物的,在申報計算及減免信息采集表中填列廢氣(水)排放量、實測濃度值、月均濃度、最高濃度,此處注意"單位”與系統(tǒng)要求一致。

　　( 2 )污染物類別為噪聲的,如當(dāng)月未超標(biāo),則無需進(jìn)行申報。

　　(3)排污系數(shù)法或物料衡算法

　　因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的,按照國務(wù)院環(huán)競保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。

　　參考文件:

　　1.生態(tài)環(huán)境部2021年第16號公告中《生態(tài)環(huán)境部已發(fā)布的排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范清單》

　　2.生態(tài)環(huán)境部2021年第24號公告中《排放源統(tǒng)計調(diào)查產(chǎn)排污核算方法和系數(shù)手冊》

　　(4)油樣測算法

　　不能按照以上方法計算的,按照省、自治區(qū)、直轄市人民***環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

　　主要適用于禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物,以及《重慶市環(huán)境保護(hù)稅核定辦法》中列明的其他情形。

　　根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》附表二中“四、禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值”和《重慶市環(huán)境保護(hù)稅核定辦法》計算應(yīng)納稅額。

　　常見問題及重難點

　　一、關(guān)于應(yīng)稅污染物適用問題

　　燃燒產(chǎn)生廢氣中的顆粒物,按照煙塵征收環(huán)境保護(hù)稅。排放的揚塵、工業(yè)粉塵等顆粒物，除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外,按照一般性粉塵征收環(huán)境保護(hù)稅。

　　財稅[2018]117號

　　二、納稅人采用委托監(jiān)測方式,在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的,可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量,但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護(hù)稅的,應(yīng)當(dāng)取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù);當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的,不予減免環(huán)境保護(hù)稅。

　　財稅[2018]117號

　　三、應(yīng)稅水污染物中幾個特殊情況的計稅依據(jù)的計算

　　色度污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量(噸)×色度超標(biāo)倍數(shù)&pide;污染當(dāng)量值

　　PH值污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量(噸) &pide;該污染物的污染當(dāng)量值

　　四、采用自動監(jiān)測或監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測的,同-排放口、同一月份不同污染物的廢氣(污水)排放量理應(yīng)相同。

　　五、噪聲未超標(biāo),不申報。

　　六納稅人只要某一排放口有一項應(yīng)稅污染物超標(biāo),該納稅人即為超標(biāo)排放,其全部排放口均不得享受減稅優(yōu)惠。

　　七、環(huán)境保護(hù)稅不需要做稅費種認(rèn)定,直接進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集和申報。

　　八、不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的不屬于征稅對象,可不采集基礎(chǔ)信息。如納稅人按規(guī)定向依法設(shè)立的污水處理廠排放水污染物的,不屬于環(huán)保稅征收范圍,不需要對該排放口進(jìn)行采集。

　　九、納稅人因環(huán)境違法行為受到行政處罰的,應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和處罰信息計算違法行為所屬期的應(yīng)稅污染物排放量。生態(tài)環(huán)境主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報信息有誤的應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機關(guān)處理。

　　財稅[2018] 117號

　　特別提醒:

　　1.根據(jù)環(huán)境處罰決定書,屬于應(yīng)稅污染物的,需自行申報繳納違法行為所屬期環(huán)保稅。

　　2.如違法行為所屬期已按期繳納環(huán)保稅,應(yīng)檢查申報濃度和數(shù)量等是否正確，特別注意當(dāng)期如享受環(huán)保稅減免稅政策的應(yīng)及時更正申報,并補繳稅款。

　　3.關(guān)于施工揚塵的處罰,如申報當(dāng)期全部扣減削減系數(shù),應(yīng)注意更正申報并補繳稅款。

　　環(huán)保部門的處罰文書上會寫明具體的違法行為,例如未按要求貯存固體廢物、排放污染物濃度超標(biāo)、噪聲超標(biāo)排放、施工工地未采取措施防治揚塵污染..等等。如違法行為涉稅,請及時自行申報繳納違法行為所屬期的環(huán)保稅。

　　二、電子稅務(wù)局稅源信息采集及合并申報操作

　　1.準(zhǔn)備工作

　　判斷是否屬于環(huán)保稅納稅人→判斷應(yīng)稅污染物類別及種類→選擇適用的污染物排放量計算方法→進(jìn)行環(huán)保稅稅源信息采集(首次及有變動時需要)→按期申報納稅

　　2.信息采集及申報表填寫

　　合并申報流程

　　(1)環(huán)境保護(hù)稅稅源信息采集

　?、俅蜷_電子稅務(wù)局，輸入企業(yè)信息，點擊登錄

　　②我要辦稅——綜合信息報告——稅源信息報告——更多——點擊進(jìn)入“財產(chǎn)和行為稅稅源信息報告”

　　也可直接在右上角搜索欄輸入“財產(chǎn)和行為稅稅源信息報告”

　?、圻x擇“環(huán)境保護(hù)稅稅源信息報告”

　?、苓M(jìn)入稅源基礎(chǔ)信息采集表界面，先采集表頭1-8信息。

　?、萏顚懲瓯眍^1-8后，采集下方稅源基礎(chǔ)信息，根據(jù)企業(yè)情況，分別填寫各排放口的污染物信息。

　　按次申報不需要進(jìn)行這一步，只采集表頭后保存即可。

　　特殊事項：排放口

　　⑥稅源基礎(chǔ)信息表主表填完后，根據(jù)情況進(jìn)一步填寫“大氣、水污染物采集”、“噪音采集”、“固體廢物采集”“產(chǎn)排污系數(shù)采集”四個附表。

　　⑦采集完對應(yīng)的污染物后，點擊保存，稅源信息采集完畢。

　　(2)申報計算及減免信息采集

　　⑧點擊下方按鈕“申報計算及減免信息采集”進(jìn)入該模塊。

　　表頭選擇對應(yīng)稅款所屬期起->選擇對應(yīng)污染物計算表->右下角點擊“增行”→在彈出頁面左上角選擇確認(rèn)月份——勾選“稅源編號”選擇稅源信息

　　⑨a錄入申報數(shù)據(jù)。(大氣污染物——自動監(jiān)測、監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測)

　?、醔錄入申報數(shù)據(jù)。(大氣污染物——自動監(jiān)測、監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測的減免優(yōu)惠)

　?、醕錄入申報數(shù)據(jù)。(產(chǎn)排污系數(shù)、物料衡算)

　　⑨d錄入申報數(shù)據(jù)。(噪聲計算)

　?、醗錄入申報數(shù)據(jù)。(固體廢物計算)

　?、醘錄入申報數(shù)據(jù)。(抽樣測算)

　?、醙錄入申報數(shù)據(jù)。(按次申報)

　　(3)財產(chǎn)和行為稅納稅申報

　　⑩填寫完對應(yīng)污染物申報信息后，點擊“保存”按鈕。

　　?點擊下方“合并納稅申報”模塊，或在電子稅務(wù)局綜合申報選擇“財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報”，進(jìn)入申報界面，申報環(huán)境保護(hù)稅。

　　?選擇稅款所屬期，選擇稅源，確認(rèn)申報表。

　　?等待顯示申報表數(shù)據(jù)，核對無誤后，提交申報并交款，申報成功。

　　(4)申報錯誤更正

　　?進(jìn)入申報錯誤更正模塊，選擇申報表、所屬期起點，點擊查詢，選擇、更正、保存即可。

　　(五)申報作廢

　　?進(jìn)入申報作廢模塊，選擇申報表、所屬期起止，點擊查詢，選擇、作廢即可。

　　(六)查詢以往填寫的申報計算數(shù)據(jù)

　　?進(jìn)入電子稅務(wù)局后，點擊我要辦稅--綜合信息報告-稅源信息報告-更多--點擊進(jìn)入“財產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)報告”--選擇“環(huán)境保護(hù)稅稅源信息報告”-點擊下方“申報計算及減免信息采集”進(jìn)入模塊，選擇表頭的“稅款所屬期”后，即可查看以往填寫的申報計算數(shù)據(jù)。使用此功能進(jìn)行“查看以往填寫數(shù)據(jù)”時，切記不要進(jìn)行修改數(shù)據(jù)操作。

　　三、環(huán)境保護(hù)稅合并申報常見問題解答

　　1、 環(huán)境保護(hù)稅需要做稅費種認(rèn)定嗎?

　　答:不需要

　　2、環(huán)境保護(hù)稅稅源信息采集每次都要做嗎?

　　答:不需要每次填寫,只需在首次及發(fā)生變化時填寫、修改。

　　3、環(huán)境保護(hù)稅可以直接進(jìn)行按次申報嗎?

　　答:不可以,需要做稅源信息采集。但僅采集表頭即可,再進(jìn)入”申報計算及減免信息采集"模塊進(jìn)行申報數(shù)據(jù)填寫。

　　4、環(huán)境保護(hù)稅稅源有效期怎么填?

　　答:與排污許可證有效期不一致,請根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況自行錄入。

　　5、水污染物采集及申報的注意事項?

　　答: ①.需選擇水污染物種類;

　　②pH值需選擇子目;

　?、坌枳⒁馍陥髷?shù)量”污染當(dāng)量數(shù)---- -前五其他前三。

　　6、大氣污染物采集及申報的注意事項

　　答: ①注意區(qū)分煙塵和一般性粉塵;

　?、谧⒁馍陥髷?shù)量”污染當(dāng)量數(shù)--前三”

　　7: PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量(用氯消毒的醫(yī)院廢水)注意事項?

　　答: PH值監(jiān)測值為6—9時,無需進(jìn)行PH值的申報。

　　色度未超倍數(shù)時,無需進(jìn)行色度的申報。

　　大腸菌群數(shù)、余氯量未超標(biāo)時不申報,若均超標(biāo),只征收污染當(dāng)量數(shù)最高的一項。

　　8:環(huán)境保護(hù)稅終止稅源

　　答:申報過的稅源信息不能刪除,不能作廢,但可通過修改”稅源有效期止"來終止稅源。