國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)有感：相關(guān)資質(zhì)與能否適用特殊稅收政策的關(guān)系

在公眾號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）時(shí)，筆者加了一段“提示”：按照現(xiàn)行稅收政策，剛剛發(fā)布的《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）所規(guī)定的“收取的自來(lái)水水費(fèi)，按差額適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)繳增值稅”的政策只限于提供物業(yè)管理的納稅人適用。其他（如純出租不動(dòng)產(chǎn)的）納稅人是不能適用該項(xiàng)政策的。

一石激起千層浪，對(duì)于是否只有具備物業(yè)管理資質(zhì)的納稅人才能適用54號(hào)公告的政策，立馬有了很多說(shuō)法：

有的認(rèn)為，需要具備物業(yè)管理資質(zhì)的納稅人才能適用；

有的認(rèn)為，稅務(wù)局不管納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍；

有的認(rèn)為，稅務(wù)局不管納稅人是否有某種資質(zhì)；

有的認(rèn)為，我說(shuō)我有物業(yè)管理業(yè)務(wù)我就可以適用；

有的認(rèn)為，總局公告沒有說(shuō)只適用于物業(yè)管理企業(yè)。

還有的認(rèn)為……

在這個(gè)周末，頓時(shí)體會(huì)了“***”的***。只不過，這還真在筆者的預(yù)料之中，因?yàn)榻鼛讉€(gè)月來(lái)已經(jīng)充分體驗(yàn)到了。

對(duì)于以上各自“認(rèn)為”，筆者均表示理解，因?yàn)榻嵌炔煌?，結(jié)論自然不同，更何況有的還涉及其他利益。

很多網(wǎng)友問筆者怎么認(rèn)為，筆者還真沒有什么可認(rèn)為的，只想談幾點(diǎn)對(duì)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)心得。

一、稅務(wù)局征稅時(shí)，是否絕對(duì)不管納稅人的資質(zhì)，而是只要納稅人說(shuō)我經(jīng)營(yíng)什么就按什么征稅？

筆者的心得是，不能這么絕對(duì)。而且筆者也一貫反對(duì)絕對(duì)化的看待所有問題。

例如，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，難道稅務(wù)局也不管納稅人是否具備高新企業(yè)資質(zhì)，只要納稅人說(shuō)我是高新企業(yè)，就可以按高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行嗎？答案好像是否定的。

例如，對(duì)于學(xué)歷教育與非學(xué)歷教育，好像也涉及到資質(zhì)問題吧，“學(xué)歷教育是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”再如其中的可以免稅的食堂，就規(guī)定“學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂?！?/p>

例如，免稅的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，就規(guī)定必須是“養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)?！?/p>

再例如，對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸，就規(guī)定：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。

因此，如果絕對(duì)的以為現(xiàn)在稅務(wù)局征稅就絕對(duì)不管納稅人是否具備相關(guān)資質(zhì)（證書），好像有點(diǎn)不太正確。

筆者認(rèn)為，在不涉及稅率（征收率）高低的時(shí)候，基本可以不去管納稅人的資質(zhì)，比如都是銷售貨物適用17%的稅率的時(shí)候，你時(shí)候具備銷售某種貨物的資質(zhì)，稅務(wù)局可以不去管你。但是，如果涉及到一些特殊的行業(yè)，影響到適用高低不同的稅率（征收率）、減免稅（零稅率與免稅）等特殊稅收政策時(shí)，可能還得管一下哦。

至于具體到54號(hào)公告的適用對(duì)象是否必須是具備有物業(yè)管理資質(zhì)，我想總局的公告很明確是適用于“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”，那么關(guān)鍵就在于什么是“物業(yè)管理服務(wù)”。如果說(shuō)總局相關(guān)文件沒有界定“物業(yè)管理服務(wù)”的話，那么是不是要遵循國(guó)務(wù)院《物業(yè)管理?xiàng)l例》的規(guī)定呢？

如果說(shuō)，只要納稅人說(shuō)我有物業(yè)管理業(yè)務(wù)，就可以適用該項(xiàng)政策，而無(wú)需其他資質(zhì)證明等。我想，只要涉及自來(lái)水代收、轉(zhuǎn)售的企業(yè)，都會(huì)說(shuō)我有這項(xiàng)業(yè)務(wù)，沒有誰(shuí)會(huì)蠢到說(shuō)本企業(yè)只有出租房產(chǎn)（物業(yè)）和代收、轉(zhuǎn)售水電費(fèi)，至少，坪里有根野草是由我企業(yè)負(fù)責(zé)養(yǎng)護(hù)的。什么？沒看見有野草，哦，那是昨晚刮風(fēng)吹走了。

那么，總局的54號(hào)公告就沒有必要規(guī)定“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”了，干脆寫成“納稅人向他人收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！倍嗪?jiǎn)單。

其實(shí)，稅務(wù)局管不管納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍，與某些行業(yè)必須具備資質(zhì)方能適用相關(guān)特殊稅收政策，這是不同的意思，不管經(jīng)營(yíng)范圍還真不不代表對(duì)適用特殊稅收政策必須具備相關(guān)資質(zhì)也絕對(duì)不管。

?二、不需資質(zhì)證明的神籌劃

如果說(shuō)無(wú)需任何相關(guān)資質(zhì)證明，只要納稅人說(shuō)本企業(yè)提供了物業(yè)服務(wù)就可以適用54號(hào)公告，還真有籌劃專家立馬給出了強(qiáng)有力的籌劃方案。

某企業(yè)出租房產(chǎn)，每個(gè)鋪面月租金2萬(wàn)元，10個(gè)鋪面共20萬(wàn)元的月租金，代收自來(lái)水費(fèi)按自來(lái)水公司的水價(jià)代收。本來(lái)應(yīng)按11%繳納增值稅，還有12%的房產(chǎn)稅。

現(xiàn)在不是說(shuō)無(wú)需任何相關(guān)資質(zhì)證明，只要納稅人說(shuō)本企業(yè)提供了物業(yè)服務(wù)就可以適用54號(hào)公告嗎？那好，我每月租金改為1.2萬(wàn)元，其余的0.8萬(wàn)元均為水費(fèi)，反正我按差額確認(rèn)銷售額，按3%繳納增值稅就是。當(dāng)然，那1.2萬(wàn)元租金我還是繳納11%的增值稅和12%的房產(chǎn)稅。

有人可能說(shuō)水費(fèi)怎么固定金額？問題是哪條規(guī)定說(shuō)了水費(fèi)不能固定收?。考词共还潭ㄊ杖?，每噸水費(fèi)加價(jià)幾倍十幾倍收取呢？

當(dāng)然有人會(huì)拿出物業(yè)管理代收水費(fèi)的什么規(guī)定來(lái)說(shuō)這種加價(jià)不可行，那么，請(qǐng)注意，這是建立在一些人說(shuō)的無(wú)需物業(yè)管理資質(zhì)的前提下，既然你說(shuō)無(wú)需資質(zhì)都可以適用54號(hào)公告，那此時(shí)怎么又拿物業(yè)管理的什么規(guī)定來(lái)說(shuō)這樣不行呢？

至于水費(fèi)加價(jià)的幅度并不重要，關(guān)鍵是基于有些人提出稅務(wù)局不管納稅人資質(zhì)只按納稅人自己說(shuō)的我有這項(xiàng)業(yè)務(wù)就按此征稅的這種說(shuō)法而出現(xiàn)的問題。由于出租不動(dòng)產(chǎn)11%的稅率加上12%的房產(chǎn)稅與按差額依3%的征收率計(jì)稅這兩者之間巨大的差別，將租金人為改變?yōu)樗M(fèi)等的情形，誰(shuí)敢說(shuō)沒有？有的只是憑良心分解多少的問題。不必去糾結(jié)幅度，而是這種潛在的漏洞。關(guān)鍵還是前面所說(shuō)的，是否應(yīng)當(dāng)具備物業(yè)管理資質(zhì)方能適用54號(hào)公告的問題。

你說(shuō)這樣不行？哪里規(guī)定不行？有些問題，沒有做不出的，只有你想不到的。

當(dāng)然，您有您的觀點(diǎn)，為了不影響繼續(xù)***，筆者也就不多說(shuō)了，反正筆者的觀點(diǎn)和總局的一樣，“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”就可以適用54號(hào)公告的政策，至于何謂“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人”，反正少繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是相關(guān)納稅人和征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)承擔(dān)，筆者就樂作壁上觀了。

最后，筆者還是盡一點(diǎn)義務(wù)，把與“物業(yè)管理”相關(guān)的一些政策貼在文后，以供真正愿意以務(wù)實(shí)精神思考業(yè)務(wù)的朋友參考，54號(hào)公告的適用對(duì)象究竟是否需要有物業(yè)管理資質(zhì)的納稅人方能適用。?

------國(guó)務(wù)院《物業(yè)管理?xiàng)l例》

物業(yè)管理，是指業(yè)主通過選聘物業(yè)服務(wù)企業(yè)，由業(yè)主和物業(yè)服務(wù)企業(yè)按照物業(yè)服務(wù)合同約定，對(duì)房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場(chǎng)地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理，維護(hù)物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的活動(dòng)。?

——工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》

（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。?

——國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2011）》

門類編碼k；大類編碼70；中類編碼702；小類編碼7020 物業(yè)管理：指物業(yè)服務(wù)企業(yè)按照合同約定，對(duì)房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場(chǎng)地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理，維護(hù)環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的活動(dòng)?

——財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)，因現(xiàn)已營(yíng)改增，只作參考）

三、關(guān)于營(yíng)業(yè)額問題（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。?

——國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕217號(hào)，因現(xiàn)已營(yíng)改增，只作參考）

物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"稅目中的"代理"業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。?

——國(guó)家發(fā)展改革委《關(guān)于放開部分服務(wù)價(jià)格意見的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2014〕2755號(hào)）

(六)非保障性住房物業(yè)服務(wù)。物業(yè)服務(wù)企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照物業(yè)服務(wù)合同約定，對(duì)非保障性住房及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場(chǎng)地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)和管理，維護(hù)物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的活動(dòng)等向業(yè)主收取的費(fèi)用。保障性住房、房改房、老舊住宅小區(qū)和前期物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)，由各省級(jí)價(jià)格主管部門會(huì)同住房城鄉(xiāng)建設(shè)行政主管部門根據(jù)實(shí)際情況決定實(shí)行***指導(dǎo)價(jià)。放開保障性住房物業(yè)服務(wù)收費(fèi)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的，應(yīng)考慮保障對(duì)象的經(jīng)濟(jì)承受能力，同時(shí)建立補(bǔ)貼機(jī)制。

(七)住宅小區(qū)停車服務(wù)。物業(yè)服務(wù)企業(yè)或停車服務(wù)企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照停車服務(wù)合同約定，向住宅小區(qū)業(yè)主或使用人提供停車場(chǎng)地、設(shè)施以及停車秩序管理服務(wù)所收取的費(fèi)用。