對《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》的八點修改建議

　　10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。征求意見稿對專項附件扣除予以細化，明確了扣除標準、扣除主體以及比例、扣除年度等，為個人所得稅專項附加扣除的有效實施奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)蒙古永勤稅務(wù)師事務(wù)所通過仔細研讀相關(guān)條款，對征求意見稿中的內(nèi)容提出幾點意見。

　　一、建議修改學前教育的范圍為“從出生至小學入學前教育”

　　征求意見稿第五條規(guī)定：“納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除。前款所稱學前教育包括年滿3歲至小學入學前教育”。

　　建議將該條修改為“納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除。前款所稱學前教育包括從出生至小學入學前教育”。理由：一是貫徹黨的十九大提出的鼓勵生育政策，二是出生至滿3歲的階段也是學前教育的重要階段，三是該階段父母的花費金額較大。

　　二、建議子女教育支出的扣除方法可以靈活選擇

　　征求意見稿第六條規(guī)定，“受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更?！?/p>

　　建議將該條修改為，“受教育子女的父母可以分別按扣除標準的50%扣除，也可以經(jīng)父母約定各自扣除比例。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更”?！墩髑笠庖姼濉分袃H規(guī)定了兩種扣除方式，一是父母各自扣除50%，二是由一方扣除100%。這樣規(guī)定雖然可以方便征管，但是限定了受教育子女父母在扣除比例中進行分攤的自由度，由此納稅人也就喪失了最為合理、合法的稅收安排的權(quán)利，不利于體現(xiàn)稅法整體的公平性，未能真正體現(xiàn)改善民生的原則。

　　三、建議職業(yè)資格繼續(xù)教育按取得證書后每年可以扣除3600元

　　征求意見稿第七條規(guī)定，“納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除?！?/p>

　　建議將該條修改為“納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書后，按照每年3600元定額扣除。”一般取得職業(yè)資格繼后，每年需要參加繼續(xù)教育培訓，發(fā)生相關(guān)支出。另外以前年度已經(jīng)取得相關(guān)證書的納稅人將無法享受該政策的紅利。為了鼓勵納稅人不斷提高職業(yè)技能，從而帶動更多的人接受職業(yè)后續(xù)教育，提供國家整體技術(shù)實力，建議對詞條作出修改。

　　四、建議大病醫(yī)療支出取消6萬元的扣除限額，未扣除部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

　　征求意見稿第九條規(guī)定，“一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分）由個人負擔超過15000元的醫(yī)藥費用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標準限額據(jù)實扣除。”

　　建議將該條修改為“一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分）由個人負擔超過15000元的醫(yī)藥費用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以在當年據(jù)實扣除。當年扣除不完的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3個年度內(nèi)扣除?！笨床≠F是目前社會的一大難題，因病返貧的現(xiàn)象比比皆是。設(shè)置6萬元的扣除限額，且以后年度不得扣除不僅不利于人民改善生活，不利于維護社會公平。

　　五、建議大病醫(yī)療支出可以由家庭成員扣除

　　征求意見稿第十條規(guī)定“納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除?！?/p>

　　建議將該條修改為“納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除，本人扣除不完的，也可以由其配偶、父母、子女扣除?！币话惆l(fā)生大病的納稅人，因接受治療影響工作，收入一般會降低很多甚至無收入，大病醫(yī)療支出很多時候都是由家庭成員進行承擔，扣除對其本人來說意義并不大，這項政策可能無法讓納稅人享受稅收利益，有違稅收公平。因此，在一定程度上可以靈活的選擇讓家庭成員進行扣除，更加符合實際情況，保障納稅人正當?shù)亩愂绽妗?/p>

　　六、建議考慮未納入醫(yī)保范圍的大病醫(yī)療支出可憑醫(yī)院結(jié)算單據(jù)扣除

　　征求意見稿第九條規(guī)定，“一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分）由個人負擔超過15000元的醫(yī)藥費用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標準限額據(jù)實扣除?！?/p>

　　建議將該條補充明確“未在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費用支出部分，也可憑醫(yī)院結(jié)算單據(jù)按上述規(guī)定扣除”。據(jù)國家衛(wèi)計委副主任王賀勝介紹說，截至2017年底大病保險覆蓋城鄉(xiāng)居民10.5億人，也就是說，我國尚未實現(xiàn)真正意義上的大病保險全覆蓋。未納入大病保險的群體的稅收利益也應(yīng)該予以規(guī)定，以讓政策紅利覆蓋所有國人。

　　七、建議住房貸款利息考慮地區(qū)差異

　　征求意見稿第十二條規(guī)定，“納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標準定額扣除。”

　　建議將該條修改為“納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，按照以下標準定額扣除：1.購買的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每年14400元（每月1200元）；2.購買的住房位于其他城市的，扣除標準為每年12000元（每月1000元）?！币欢€城市房屋單價高，貸款絕對金額大，相應(yīng)貸款利息高，設(shè)置不同的扣除標準可適當兼顧地區(qū)差異，公平稅負，切實減輕高房價地區(qū)人們的生活壓力。

　　八、建議特殊情形下贍養(yǎng)老人超過2人的可加倍扣除贍養(yǎng)老人支出

　　征求意見稿第二十條規(guī)定“納稅人贍養(yǎng)2個及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。”

　　建議將該條修改為“特殊情形下，納稅人獨立贍養(yǎng)2個以上老人的，可按老人人數(shù)加倍扣除，即每個老人加計扣除50%”。中國逐步進入老年社會，特殊情形下，一個子女可能需要獨立贍養(yǎng)4個老人，生活和心理負擔較重。為了體現(xiàn)更能體現(xiàn)中華民族尊老愛幼的美德，切實減輕特殊群體的負擔，對特殊情形下，一個子女獨立贍養(yǎng)2個以上老人的，每增加一個老人，可加計扣除贍養(yǎng)老人支出50%，即每年加計扣除12000元。