建安企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險防范

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)過程中，自行外購鋼材、水泥等主體材料用于工程項目，被稱為“甲供材”。確切地說，“甲供材”是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、建造有關(guān)產(chǎn)品時，自行采購各種工程耗費的主要材料并用于產(chǎn)品生產(chǎn)，涉及的其他有關(guān)勞務(wù)及輔料，交由有資質(zhì)、有能力的其他專門企業(yè)承擔(dān)的一種生產(chǎn)經(jīng)營方式。從征管實際情況來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多采取此種方式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（甲方）與承擔(dān)建造任務(wù)的建筑安裝企業(yè)（乙方）由于計稅依據(jù)的特殊性，給征管工作和企業(yè)財務(wù)核算工作都帶來了許多問題，存在較多風(fēng)險。

“甲供材”涉稅風(fēng)險
建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是主管稅務(wù)機關(guān)的事前、事中、事后的稅務(wù)監(jiān)管問責(zé)風(fēng)險；二是建筑企業(yè)涉稅法律責(zé)任追究風(fēng)險。

營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑企業(yè)在經(jīng)營方式上所簽訂的合同內(nèi)容來看，主要有以下兩種合同形式：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行材料采購，建筑企業(yè)只承擔(dān)純勞務(wù)和少量的輔助材料，雙方只按各自的業(yè)務(wù)部分明確價款和結(jié)算方式，即所謂的清包業(yè)務(wù)；二是雙方在簽訂合同時，既有材料預(yù)算價款，又有純勞務(wù)和必要的輔助材料的價款，雙方在具體執(zhí)行時，主要材料部分明確由甲方負(fù)責(zé)采購并扣減合同當(dāng)中的材料總價，甲方的材料采購成本高于或低于合同總價款時，雙方均不作材料部分的價款結(jié)算，其實質(zhì)仍然是一種清包業(yè)務(wù)。

從財務(wù)與稅務(wù)處理來說，“甲供材”金額計入建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額后所涉及的財務(wù)處理問題一直是個棘手的問題，至今國家沒有統(tǒng)一、規(guī)范的財務(wù)處理規(guī)定。由于“甲供材”只是建筑企業(yè)計稅營業(yè)額的一個特殊規(guī)定，其實際經(jīng)營行為并未發(fā)生，造成了不同企業(yè)財務(wù)核算各異的情況。從長期的征管實踐來看，建筑企業(yè)在“甲供材”業(yè)務(wù)的財稅處理上，有以下方式并存在不同的涉稅風(fēng)險：
靠前，一些建筑企業(yè)在財稅處理上，以建筑企業(yè)實際承擔(dān)的工程項目內(nèi)容所取得的收入開具**，作為企業(yè)賬，計入營業(yè)收入，同時以企業(yè)確認(rèn)并開具**的營業(yè)收入加上甲方提供的材料金額，作為計稅營業(yè)額，計提繳納相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加。從表面上看，此種處理符合規(guī)定，既沒有影響企業(yè)的經(jīng)營成果，又沒有影響國家稅收，但從長遠(yuǎn)來看，由于企業(yè)的實際營業(yè)收入與應(yīng)繳稅金之間沒有對應(yīng)關(guān)系，會帶來稅務(wù)管理問題，若稅企雙方發(fā)生管理或財務(wù)人員變動，或者管理措施和手段不到位，很可能將“甲供材”涉及的稅金誤作為建筑企業(yè)多繳而抵補，造成明征暗退，給基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)帶來較大的風(fēng)險。

第二，有的建筑企業(yè)不管“甲供材”是否涉及稅務(wù)風(fēng)險，自己開具多少**就申報繳納多少稅金，只要稅務(wù)機關(guān)管理不到位，就會僥幸過關(guān)。

第三，有的建筑企業(yè)在財稅處理上，按工程耗用的所有料、工、費等，全額開具**并作收入處理，由于材料**的購買單位是甲方企業(yè)，款項也是甲方支付，因此，建筑企業(yè)將其作為因計稅而增加的一項過渡性財稅處理措施，將甲方購進材料的**以復(fù)印件形式入賬，作為施工企業(yè)的施工成本處理。其財務(wù)處理是：
1.按工程決算耗用的所有料、工、費等全額開具建筑業(yè)**時：
借：應(yīng)收賬款
貸：營業(yè)收入。

2.收到甲方傳遞的甲供材料發(fā) 票復(fù)印件時：
借：材料——甲供材
貸：應(yīng)收賬款。

3.將甲供材料列入工程施工成本：
借：工程施工
貸：材料——甲供材。

4.計提、繳納營業(yè)稅金及附加并結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)成果。
這種財務(wù)處理方式看來相當(dāng)完善，解決了計稅收入與應(yīng)繳稅金不匹配問題，也沒有影響到企業(yè)經(jīng)營成果的核算，但缺陷在于：
一是**的購進單位與款項的支付方是甲方，乙方取得的是**復(fù)印件，從**管理上來說，是不符合規(guī)定的；

二是“甲供材”相對于建筑企業(yè)來說，并沒有實際發(fā)生此項業(yè)務(wù)，從財務(wù)會計制度角度來講，是不符合規(guī)定的，造成了乙方虛增收入、虛增成本的問題；

三是稅務(wù)機關(guān)無法審核**內(nèi)容及金額的真實性，造成管理問題，也帶來了建筑企業(yè)虛***問題。

由于建筑企業(yè)計稅營業(yè)額的特殊性，上述各種財務(wù)處理方式，都必須依賴于甲方的配合和提供真實可靠的材料購進依據(jù)，否則，建筑企業(yè)的計稅營業(yè)額是有問題的。

兩種方法避免涉稅風(fēng)險
為避免稅企雙方在“甲供材”涉稅問題上的風(fēng)險，筆者認(rèn)為有兩種方式可供選擇。
靠前種方式，稅務(wù)機關(guān)要從稅收管理制度上予以完善，避免稅企風(fēng)險。為了使稅收征管順應(yīng)企業(yè)經(jīng)營方式變化的要求，稅收管理制度應(yīng)不斷改進和完善，從有利于加強稅收征管和監(jiān)督出發(fā)，主管稅務(wù)機關(guān)將“甲供材”應(yīng)繳營業(yè)稅金及附加實行代扣代繳，在開發(fā)企業(yè)的財務(wù)核算中，在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“代扣甲供材營業(yè)稅金及附加”子目進行核算，既有利于甲、乙雙方的正確核算，又有利于加強稅收管理，堵塞征管漏洞，避免涉稅風(fēng)險。

企業(yè)的財務(wù)處理為：
甲方購進材料時：
借：材料
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

用于建造項目時：
借：在建工程
貸：材料

同時計提繳納相關(guān)的稅金及附加
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金——代扣甲供材營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——代扣甲供材教育費附加

稅務(wù)機關(guān)在征收管理過程中，不僅能核查購進材料的真實性，也能據(jù)此核查企業(yè)所得稅、土地增值稅的相關(guān)成本扣除項目金額。

對承建的建筑企業(yè)來說，只核算與自身全部業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，開具與自身全部業(yè)務(wù)相關(guān)的**，解決了建筑企業(yè)在財務(wù)核算中長期困惑的矛盾和問題。

第二種方式，從稅企管理機制上予以完善，避免涉稅風(fēng)險。在建筑企業(yè)自行申報納稅的情況下，稅企雙方必須及時、主動對該事項進行溝通和協(xié)調(diào)，確定一種合理的財務(wù)核算方法和管理措施。甲乙雙方的財稅處理方法如下：
甲方的財務(wù)處理：
購進材料時：
借：材料
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

用于建造項目時：
借：在建工程
貸：材料

同時計提乙方在此項業(yè)務(wù)中應(yīng)繳的稅金及附加
借：在建工程
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付XX單位甲供材料營業(yè)稅金及附加

乙方根據(jù)甲方確認(rèn)的“甲供材”金額所計算的應(yīng)繳稅金及附加作相應(yīng)的財務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收XX單位甲供材料營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交甲供材料營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——教育費附加

在該財稅處理方式下，建筑企業(yè)只開具與自身業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的**進行收入核算。

總之，不管企業(yè)采用哪種方式，都必須及時與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通和確認(rèn)。對于實行代扣代繳的，要取得甲方主管稅務(wù)機關(guān)的確認(rèn)證明，同時要及時取得扣繳稅款完稅證明。對自行申報納稅的，要將財務(wù)稅收處理的相關(guān)情況及時上報主管稅務(wù)機關(guān)，并完整保存好各項工程合同、協(xié)議、決算書等有關(guān)資料備查。