農(nóng)產(chǎn)品稅率扣除政策變化調(diào)整后的如何抵扣申報(bào)

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫說(shuō)明：

分情況申報(bào)舉例

一般正常購(gòu)銷情況下申報(bào)表的填寫

例 1

A公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)梨200萬(wàn)元，取得免稅增值稅普通**；從商販張三（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)進(jìn)蘋果10.3萬(wàn)元（含稅），取得增值稅普通**；從商販李四（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)進(jìn)葡萄20.6萬(wàn)元（含稅），取得增值稅專用**；從一般納稅人小世公司購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備117萬(wàn)元（含稅），取得增值稅專用**且認(rèn)證相符。購(gòu)進(jìn)后直接銷售。

則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅多少萬(wàn)元？

答?

依據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第六款規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售**，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**?！?/p>

1、從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的梨200萬(wàn)，取得的是免稅普通**，屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售**，可以按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)=200*11%=22萬(wàn)元。

2、從商販張三處購(gòu)進(jìn)蘋果10.3萬(wàn)元（含稅）取得的增值稅普通**不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**，不得抵扣。

依據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條靠前款規(guī)定：“從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

3、從商販李四處購(gòu)進(jìn)葡萄20.6萬(wàn)元（含稅），取得增值稅專用**，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=20.6÷（1+3%）*11%=2.2萬(wàn)元。

增值稅申報(bào)表填寫如下：

?

購(gòu)進(jìn)用于農(nóng)產(chǎn)品深加工的申報(bào)表填寫

例 2

A公司為一般納稅人，2017年7月從農(nóng)民專業(yè)合作社處購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)的梨2萬(wàn)斤共計(jì)200萬(wàn)元，取得免稅增值稅普通**；從商販李四（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)進(jìn)葡萄2000斤共計(jì)20.6萬(wàn)元（含稅），取得增值稅專用**；從一般納稅人小世商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)蘋果1000斤共計(jì)11.1萬(wàn)元，取得增值稅專用**上金額10萬(wàn)元，稅額1.1萬(wàn)元；從超市購(gòu)進(jìn)黃瓜3000斤共計(jì)0.6萬(wàn)元，取得批零免征增值稅的普通**。

7月將購(gòu)進(jìn)的梨、蘋果、葡萄和黃瓜加工成稅率17%的飲料，共領(lǐng)用梨1萬(wàn)斤，領(lǐng)用葡萄1000斤，領(lǐng)用蘋果500斤，領(lǐng)用黃瓜3000斤，則2017年8月初申報(bào)7月增值稅時(shí)，能抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅多少萬(wàn)元？

答?

1、正常購(gòu)進(jìn)抵扣部分

（1）購(gòu)進(jìn)梨與葡萄正常抵扣部分=200*11%+20.6÷1.03*11%=24.2萬(wàn)元（見例1）

（2）購(gòu)進(jìn)蘋果取得進(jìn)項(xiàng)正常抵扣部分=增值稅專用**按11%開具的稅額=1.1萬(wàn)元

（3）購(gòu)進(jìn)黃瓜因?qū)倥悱h(huán)節(jié)免稅的蔬菜，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（依據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第四項(xiàng)規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉禽蛋而取得的普通**，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證）

注意：若購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，按規(guī)定納稅人將減少抵扣稅額（見下一例題）。