解除勞動合同時支付個人的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入如何扣繳個人所得稅

? ? ? 編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論?，F(xiàn)就納稅人解除勞動合同時支付個人的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入如何扣繳個人所得稅與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

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? ? ? ?一、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅的基本規(guī)定

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? ? ? ?1.個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

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? ? ? ? 解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入應(yīng)納個人所得稅={[(一次性經(jīng)濟(jì)補償收入-免稅收入額-實際繳納的基本社會保險費和住房公積金)÷工齡-費用扣除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×工齡

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? ? ? ?2.一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，包括個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用。

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? ? ? ?3.免稅收入額，是指在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY（統(tǒng)計局公布的為準(zhǔn)）3倍數(shù)額。

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? ? ? ?4.實際繳納的基本社會保險費和住房公積金，是指個人取得的補償收入時實際繳納到地方稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或***住房公積金管理部門指定專戶的部分，對未實際繳納的不得扣除。

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? ? ? ? 5.工齡，是指計算發(fā)放一次性經(jīng)濟(jì)補償收入的個人實際工作年限，如果實際工作年限超過12年的，按12年計算。

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? ? ? ?6.費用扣除額，是指工資薪金個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)籍人員3500元/月，外籍及港澳臺人員4800元/月），如果一次性經(jīng)濟(jì)補償收入扣除相關(guān)免稅收入和個人實際繳納的基本社會保險費和住房公積金后，除以工齡的商數(shù)小于工資薪金個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)籍人員3500元/月，外籍及港澳臺人員4800元/月），則無需納稅。

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? ? ? ?7.?適用稅率和速算扣除數(shù)，按照“(一次性經(jīng)濟(jì)補償收入-免稅收入額-實際繳納的基本社會保險費和住房公積金)÷工齡”作為工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅時對應(yīng)的“適用稅率和速算扣除數(shù)”。

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? ? ? ?二、案例解析

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? ? ? ?貴陽吉祥公司職工王長江在2018年1月勞動合同解除時一次性從公司取得經(jīng)濟(jì)補償金912,000.00元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY是24,000.00元，王長江已在本企業(yè)工作13年。王長江取得解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入如何繳納個人所得稅？

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? ? ? ?實務(wù)分析??

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? ? ?《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）靠前條規(guī)定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

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? ? ? 根據(jù)以上規(guī)定，王長江取得解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目申報繳納個人所得稅。

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? ? ? 王長江申報繳納個人所得稅有關(guān)事項如下：

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? ??? ?1.免征個人所得稅金額

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? ? ? ?根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方***規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

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? ? ? ? 免征個人所得稅所得額=24,000.00×3=72,000.00（元）

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? ? ??? 2.確定適用稅率和速算扣除數(shù)

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　 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）第二條規(guī)定，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

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? ? ??《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）靠前條靠前款規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件一），計算繳納個人所得稅。

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? ? ? ?王長江已在本企業(yè)工作13年，長于12年，應(yīng)按12個月計算，[（912000－72000）÷12－3500]＝66,500.00（元），適用35%的稅率，速算扣除數(shù)為5505。

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? ??? ?3.計算解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入繳納個人所得稅稅款

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? ? ? ?[(912000－72000)÷12－3500）×35%-5505]×12＝213,240.00（元）。

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? ? ???4.納稅申報

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? ? ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）第三條規(guī)定，按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

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? ? ? ?王長江應(yīng)申報繳納的解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入個人所得稅213,240.00元，應(yīng)由貴陽吉祥公司一次性代扣代繳。

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參考文件：

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? ? ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）。

? ? ?《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）。

? ? ?《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）。

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? ? ? ??思考：個人在解除勞動合同后又再次任職，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，是否與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅？

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? ? ? ? 請說明你的觀點和理由。