不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣銜接問題

根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。?　　企業(yè)咨詢：不動產(chǎn)可抵扣的40%部分在第13個(gè)月沒有抵扣，是否只能放棄抵扣？可否在第14或者第15個(gè)月繼續(xù)抵扣？?　　根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定，不動產(chǎn)分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。?　　既然文件規(guī)定40%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣，就意味著應(yīng)在第13個(gè)月，而不是第14或者第15個(gè)月甚至以后抵扣。除非符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）規(guī)定的情形。?　　增值稅一般納稅人取得的增值稅專用**已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。?　　增值稅一般納稅人除規(guī)定的客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。?　　客觀原因包括如下類型：?　?。ㄒ唬┮蜃匀粸?zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；?　?。ǘ┯嘘P(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；?　　（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；?　?。ㄋ模┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；?　?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。?　　如果企業(yè)發(fā)生真實(shí)交易且符合上述客觀原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。