由反向開(kāi)票的“雙刃性”說(shuō)開(kāi)去

　　近日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》(國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào))提出鼓勵(lì)設(shè)備更新、消費(fèi)品以舊換新以及資源回收利用等領(lǐng)域的發(fā)展，明確要完善稅收支持政策，并提出“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”，相關(guān)表述引起了稅務(wù)業(yè)界的熱烈討論。

　　反向開(kāi)票其實(shí)并非從無(wú)到有的新鮮事，《**管理辦法》早有明確，第十八條規(guī)定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具**;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具**”，其中“由付款方向收款方開(kāi)具**”即為反向開(kāi)票。

　　實(shí)踐中，涉及反向開(kāi)票的典型行業(yè)及領(lǐng)域主要包括：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、已備案汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)從自然人處購(gòu)進(jìn)二手車(chē)、廢舊物資回收、國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買(mǎi)分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品等。由于上述業(yè)務(wù)中銷(xiāo)售方多是零散的自然人，業(yè)務(wù)規(guī)模小，使用**需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而銷(xiāo)售方未必能完全配合購(gòu)買(mǎi)方取得**，造成收購(gòu)環(huán)節(jié)取得**困難，一定程度上制約了相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。反向開(kāi)票方式能有效解決購(gòu)買(mǎi)方的**需求，避免相關(guān)納稅人因無(wú)法取得**而承擔(dān)額外稅務(wù)損失，但反向開(kāi)票同時(shí)也是一把雙刃劍，正是由于購(gòu)買(mǎi)方可以自開(kāi)自抵、自開(kāi)自扣的方式，很容易引發(fā)虛***的問(wèn)題。歷史上很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，再生資源回收行業(yè)可以反向開(kāi)票，但曾經(jīng)廣泛使用的“廢舊物資收購(gòu)憑證”于2008年被叫停使用，很難說(shuō)與虛***嚴(yán)重的亂象完全無(wú)關(guān)。

　　這里便涉及到促進(jìn)行業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管的平衡問(wèn)題，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及行業(yè)需要，可以適當(dāng)放開(kāi)或收緊反向開(kāi)票的適用，但不管如何取舍，完全不應(yīng)出現(xiàn)的情況是宏觀政策或上位文件允許、支持反向開(kāi)票，但實(shí)際監(jiān)管過(guò)程中人為收緊執(zhí)法口徑、限制反向開(kāi)票，尤其是不同省市、地區(qū)之間口徑不一致，將客觀上導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)、區(qū)域間的不公平。

　　我們?cè)诖艘砸粚?shí)際案件為例，來(lái)說(shuō)明相關(guān)執(zhí)法口徑的偏頗以及對(duì)納稅人的影響：

　　案例背景

　　A公司是一家資源綜合利用企業(yè)，日常從農(nóng)戶處收購(gòu)農(nóng)林剩余物作為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)加工，A公司自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證。

　　根據(jù)《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)，“40號(hào)公告”)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。A公司歷史期間一直采用反向開(kāi)票的方式，以開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐说膽{證，也成功取得了相關(guān)期間的退稅款。但A公司2022年某月的退稅申請(qǐng)?jiān)诙悇?wù)系統(tǒng)內(nèi)顯示“審核未通過(guò)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出A公司以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為申請(qǐng)即征即退的憑證不符合40號(hào)公告的規(guī)定，暫不予退稅。

　　主要觀點(diǎn)

　　通過(guò)系統(tǒng)的梳理和分析，我們認(rèn)為A公司反向開(kāi)票符合相關(guān)規(guī)定，自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**可以作為申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐说膽{證，主要論證角度如下：

　　1.現(xiàn)行規(guī)定并未禁止使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為增值稅即征即退的憑證

　　2022年3月1日之前，資源綜合利用增值稅即征即退事項(xiàng)的主要規(guī)定為《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“78號(hào)文”)。78號(hào)文并未對(duì)收購(gòu)方取得的**種類(lèi)做出明確規(guī)定，換言之，只要是符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅扣稅憑證均滿足增值稅即征即退的條件。

　　自2022年3月1日起，40號(hào)公告開(kāi)始生效執(zhí)行，相關(guān)規(guī)定中要求收購(gòu)方取得“增值稅**”，該表述存在一定的模糊性，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**本身也屬于增值稅**的一種，加之40號(hào)公告也并未明確禁止使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**，因此A公司沿用之前的做法，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為增值稅即征即退的憑證并無(wú)不當(dāng)。

　　2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**屬于法定的增值稅扣稅憑證

　　《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條進(jìn)一步明確規(guī)定，“條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售**以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**屬于法定的增值稅扣稅憑證，也應(yīng)該允許其作為增值稅即征即退的憑證。

　　3.以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為增值稅即征即退的憑證符合資源綜合利用行業(yè)的實(shí)際情況

　　A公司主要從農(nóng)戶處收購(gòu)原材料進(jìn)行綜合利用，由于農(nóng)戶多為散戶，由農(nóng)戶向A公司開(kāi)具**或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)****的實(shí)操難度很大，A公司反向開(kāi)票，以自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐说膽{證符合該行業(yè)的實(shí)際情況。在相關(guān)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生且取得合法的增值稅扣稅憑證的情況下，A公司符合增值稅即征即退的條件。

　　經(jīng)過(guò)積極溝通和爭(zhēng)取，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了以上觀點(diǎn)，允許相關(guān)所屬期納稅人以反向開(kāi)票的方式開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)，A公司成功取得了相關(guān)期間的退稅款。

　　我們的觀察和理解

　　反向開(kāi)票有效解決了相關(guān)行業(yè)收購(gòu)環(huán)節(jié)的**需求，也有助于減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)大量****的壓力，其存在的意義和價(jià)值應(yīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的正視和充分肯定。反向開(kāi)票的適用，并非代表放松稅務(wù)監(jiān)管，打擊虛***等亂象反而是營(yíng)造良好稅收環(huán)境不可缺少的保障;但稅務(wù)監(jiān)管過(guò)程中掌握的執(zhí)法口徑，不宜客觀上對(duì)反向開(kāi)票構(gòu)成完全限制，從而使鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的政策預(yù)期落空。我們期待反向開(kāi)票的適用在政策和實(shí)踐方面都能夠體現(xiàn)“平衡的藝術(shù)”…