預(yù)收賬款應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近日，湖北省襄陽(yáng)市國(guó)稅局對(duì)襄陽(yáng)某汽車檢測(cè)中心進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款余額很大，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員認(rèn)為該指標(biāo)異常。經(jīng)約談，了解到該納稅人的經(jīng)營(yíng)模式是先收款后檢測(cè)，工期一般在幾個(gè)月至一年不等，財(cái)務(wù)人員是在檢測(cè)完工后開(kāi)票時(shí)才確認(rèn)銷售收入，所以預(yù)收賬款余額很大。那么，納稅人的做法對(duì)不對(duì)？增值稅收入應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)？是在收到預(yù)收款時(shí)，還是在完工后或者是按照完工進(jìn)度確認(rèn)？?　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條靠前款規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。?　　評(píng)估人員認(rèn)為納稅人應(yīng)按以下情形確定應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：?　　先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。即使還沒(méi)收到款項(xiàng)、沒(méi)發(fā)生應(yīng)稅行為、沒(méi)簽訂合同，先開(kāi)具**的，應(yīng)在開(kāi)具**的當(dāng)天確認(rèn)收入。理由是**開(kāi)具后，取得**的一方就可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以在稅前列支成本費(fèi)用，所以先開(kāi)具**的，開(kāi)具方也要確認(rèn)收入。?　　先收款后開(kāi)票的，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天。該項(xiàng)明確了應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的兩個(gè)必要條件：一是發(fā)生應(yīng)稅行為；二是收訖銷售款項(xiàng)。此情形下，應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為兩個(gè)條件同時(shí)產(chǎn)生后的當(dāng)天。?　　未收款也未開(kāi)票的，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。該項(xiàng)屬于發(fā)生應(yīng)稅行為但沒(méi)有收到銷售款項(xiàng)的情形，首先必須發(fā)生應(yīng)稅行為，然后再分：簽訂書(shū)面合同的為合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。?　　該納稅人經(jīng)營(yíng)模式屬于“先收款后開(kāi)票，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天”情形，即應(yīng)在檢測(cè)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)確認(rèn)銷售收入，而不是完工后開(kāi)票時(shí)。在評(píng)估人員的耐心宣傳和輔導(dǎo)下，該納稅人解釋是財(cái)務(wù)人員對(duì)政策理解存在偏差，接受了評(píng)估人員的意見(jiàn)，自查補(bǔ)稅1605581.09元。?　　可見(jiàn)，預(yù)收賬款何時(shí)確認(rèn)收入主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生，一旦應(yīng)稅行為開(kāi)始就要確認(rèn)收入，而不是按照完工進(jìn)度或者完工后開(kāi)具**時(shí)才予以確認(rèn)。所以，營(yíng)改增納稅人增值稅應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能是：應(yīng)稅行為發(fā)生前、發(fā)生時(shí)、發(fā)生的過(guò)程中或者完成后，要看屬于上述哪種情形。