增值稅三種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法（憑票抵扣、計(jì)算抵扣、核定抵扣）

1、一般情況下——憑票抵扣

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用**（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**）上注明的增值稅稅額；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

（3）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【注意】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者**。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、特殊情況下——計(jì)算抵扣

購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況——購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：

除取得增值稅專用**或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%（2017年7月1日前）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：

煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼

煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×煙葉稅稅率（20%）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+按規(guī)定繳納的煙葉稅）×扣除率（13%）

【提示】不能冒然使用如下公式：

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=煙葉收購價(jià)款×1.1×1.2×13%

（2）計(jì)算抵扣收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)**（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

【例題】某企業(yè)在2017年3月的經(jīng)營中，支付橋閘通行費(fèi)6825元，支付高速公路通行費(fèi)8446元，均取得通行費(fèi)**（非財(cái)政票據(jù)），則該企業(yè)上述**可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

6825&pide;（1+5%）×5%+8446&pide;（1+3%）×3%=6500×5%+8200×3%=571（元）

3、特殊情況下——核定抵扣

自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。這種方式在實(shí)際計(jì)算上體現(xiàn)出按照銷售實(shí)耗核定扣除。

特點(diǎn)：重實(shí)耗；定稅率。

涉及行業(yè)：液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油

以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售規(guī)定產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)這些產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按規(guī)定進(jìn)行核定抵扣。

（1）購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物的幾種核定方法：

①投入產(chǎn)出法

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率&pide;（1+扣除率）

②成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率&pide;（1+扣除率）

【提示】針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的按比例分次抵扣的規(guī)定：

（1）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資***、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

【例題·多選題】根據(jù)“營改增”關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。以下適用該政策的取得的不動(dòng)產(chǎn)有（ ）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)

B.融資租入的不動(dòng)產(chǎn)

C.接受捐贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)

D.抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)

【答案】CD

【解析】取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資***以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

（2）納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照上述（1）的規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（3）納稅人按照上述規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（4）購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【例題】甲企業(yè)2016年10月購入一批材料，計(jì)劃用于企業(yè)貨物生產(chǎn)，當(dāng)月認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅10萬元，2017年2月，該企業(yè)將上述材料改變用途，用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，則該企業(yè)應(yīng)在2017年2月從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減4萬元，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于2018年2月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（5）納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于轉(zhuǎn)讓的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【歸納】

可抵改不可抵，當(dāng)月轉(zhuǎn)出；

不可抵轉(zhuǎn)可抵，次月轉(zhuǎn)入。

【例題】2017年4月，某企業(yè)將2016年6月購買的職工食堂改變用途，作為企業(yè)展廳。2016年6月購買時(shí)，取得增值稅專用**，金額500萬元，增值稅55萬元，改變用途時(shí)不動(dòng)產(chǎn)凈值率95%，則：

該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=55×95%=52.25（萬元）

2017年5月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅=52.25×60%=31.35（萬元）

2018年5月可抵扣上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅=52.25×40%=20.9（萬元）

【提示】納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率&pide;（1+扣除率）