非上市公司股權(quán)激勵如何繳納個人所得稅

非上市公司股權(quán)激勵淺析

　　甲公司是一家科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，需要在某個技術領域招聘一名技術人才，A人才開出了100萬年薪協(xié)助攻克甲公司某個技術領域難題。因甲公司是初創(chuàng)企業(yè)，該薪酬甲公司難以承擔，為此A人才提出50萬年薪加10%股權(quán)的條件，甲公司欣然應許并配合辦理工商登記。A人才在甲公司工作一個月后以不認同甲公司文化為由辭職。A人才離職半年后，甲公司因現(xiàn)金流緊張，向某銀行申請一筆貸款。銀行要求甲公司全體股東簽名，否則貸款無法審批。甲公司聯(lián)系A要求其退回股份或者配合簽名，A人才以各種理由拒絕、拖延，為此甲公司貸款計劃泡湯，企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

　　這是一個非常典型的股權(quán)激勵失敗案例，公司為了攻克技術難題通過讓渡部分股權(quán)吸引人才，卻因為沒有控制股權(quán)激勵的風險使得自身陷入困境，筆者認為關鍵還是在于公司沒弄清楚股權(quán)激勵的概念，對激勵方案和風險控制不夠重視。

　　一、股權(quán)激勵概念

　　股權(quán)激勵是企業(yè)的股權(quán)或者股權(quán)的收益權(quán)以某種方式授予企業(yè)的員工，使他們能夠以股東身份參與企業(yè)的決策、分享企業(yè)利潤并承擔經(jīng)營風險，激勵員工為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展貢獻力量。

　　二、股權(quán)激勵模式

　　1、干股

　　2、虛擬股股票

　　3、股權(quán)期權(quán)

　　4、限制性股權(quán)

　　5、期股

　　6、其他(股權(quán)增值權(quán)等)

　　三、法律風險

　　1、目前主流觀點是股權(quán)激勵不屬于勞動法的調(diào)整范圍，股權(quán)激勵協(xié)議需要專門簽署，股東身份和勞動者的身份需要清晰界定，不建議將股權(quán)激勵條款并入勞動合同中。

　　2、股東資格只能主動放棄，不能被強制剝奪。股權(quán)激勵協(xié)議約定的強制退股條款，可能因違反法律有關抽逃出資規(guī)定被認定為無效條款。

　　3、股權(quán)激勵有效期不應超過勞動合同履行期限，避免不必要***。

　　4、涉及國有企業(yè)，需要遵照國家股權(quán)激勵的相關規(guī)定，避免觸及國有資產(chǎn)流失。另外，并不是所有的非上市國有企業(yè)都可以做股權(quán)激勵，國家有專門的規(guī)定。

　　5、根據(jù)國家有關規(guī)定，新三板掛牌公司的股權(quán)激勵方式有：限制性股票和股票期權(quán)。新三板掛牌公司股權(quán)激勵有其自身特點，例如：核心員工應當由公司董事會提名，并向全體員工公示和征求意見，由監(jiān)事會發(fā)表明確意見后，經(jīng)股東大會審議批準;監(jiān)事、獨立董事不得成為激勵對象等。

　　6、股權(quán)激勵避免觸及“非法吸收公眾存款罪”，籌集資金的對象、用途、范圍等應該符合法律法規(guī)等規(guī)定。

　　四、股權(quán)激勵有關的幾個要點

　　1、需根據(jù)企業(yè)自身特點、所處發(fā)展階段，為企業(yè)量身定做股權(quán)激勵方案，股權(quán)激勵方案實施必須有助于企業(yè)戰(zhàn)略達成。

　　2、股權(quán)激勵需建立在企業(yè)人力資源、財務管理等有關制度體系的基礎之上，尤其是與績效、薪酬有關的制度建設。

　　3、股權(quán)激勵需考慮股東對企業(yè)的控制權(quán)及公司股權(quán)融資計劃。

　　4、股權(quán)激勵切記搞平均主義，股權(quán)激勵的對象務必是有助于企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展的核心人才。

　　5、股權(quán)激勵實施過程中需防范法律風險、做好稅務籌劃。

　　6、股權(quán)激勵不是分錢方案，必須站在企業(yè)發(fā)展視角，統(tǒng)籌規(guī)劃。

　　五、股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠

　　1、非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

　　3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同)須同時滿足以下條件：

　　(1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

　　(2)股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

　　(3)激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術成果投資***到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。

　　(4)激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　　(5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

　　(6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

　　(7)實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。

　　來源：通稅律師 作者：吳振東

非上市公司股權(quán)激勵如何繳納個人所得稅

　　非上市公司股權(quán)激勵也很普遍，如果比較典型的華為公司。一般來說，非上市公司股權(quán)激勵，被授予股權(quán)激勵的員工需要在兩個環(huán)節(jié)繳納個人所得稅：靠前個環(huán)節(jié)，在取得非上市公司股權(quán)時(例如：期權(quán)行權(quán)、被授予限制性股票)，應以實際出資額與公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”適用3%至45%的7級超額累進稅率計算繳納個人所得稅;但2022年12月31日前，居民個人取得的股權(quán)激勵所得不并入當年綜合所得，單獨計稅。非上市公司股票(權(quán))的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)確定。第二個環(huán)節(jié)，員工通過股權(quán)激勵取得非上市公司的股權(quán)后，如轉(zhuǎn)讓該等股權(quán)，則還需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　對符合條件的非上市公司員工股權(quán)激勵實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。享受遞延納稅政策的員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。其中，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。但非上市公司實施股權(quán)激勵享受遞延納稅政策須同時滿足以下條件：

　　一、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃;

　　二、股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等;

　　三、激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。激勵標的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡轉(zhuǎn)讓以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán));

　　四、激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定;

　　五、股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明;

　　六、股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年;

　　七、針對以股權(quán)獎勵形式實施的股權(quán)激勵，實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不得屬于101號文所附的《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。

　　來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：張國永

非上市公司股權(quán)激勵政策

　　根據(jù)《關于完善股權(quán)激勵和技術***有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）靠前條“對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策”規(guī)定：

　　(一)非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。

　　(二)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同)須同時滿足以下條件：

　　1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。

　　2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

　　3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術成果投資***到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。

　　4.激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%.

　　5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。

　　6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

　　7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍(見附件)。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。

　　(三)本通知所稱股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票(權(quán))的權(quán)利;所稱限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

　　(四)股權(quán)激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足靠前條第(二)款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合靠前條第(二)款第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　來源：瑞安達財稅 作者：朱魚翔