財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文求解：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的幾個(gè)疑惑

在學(xué)習(xí)研讀《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）過(guò)程中，感覺(jué)這次財(cái)政部聽(tīng)取了各方面意見(jiàn)，考慮了典型行業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)行增值稅制度，基本構(gòu)建了中國(guó)特色的流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)核算框架，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，解決了困擾納稅人已久的難題。?但在學(xué)習(xí)過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)有幾個(gè)地方看不懂，想不通，百思不得其解，現(xiàn)不揣鄙陋，把自己的幾點(diǎn)疑惑寫(xiě)出來(lái)，以求教于方家。?靠前個(gè)問(wèn)題，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)第二部分「賬務(wù)處理」第（一）項(xiàng)「取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理」第1點(diǎn)「采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理」，提到「發(fā)生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用**已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用**做相反的會(huì)計(jì)分錄」，我的疑問(wèn)是，紅字專(zhuān)用**是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的嗎？?再往下看，同為第二部分的第（二）項(xiàng)「銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理」第1點(diǎn)「銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理」，提到「發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用**做相反的會(huì)計(jì)分錄?！?這兩個(gè)表述方式是一個(gè)意思嗎？?第二個(gè)問(wèn)題，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)第二部分「賬務(wù)處理」第（一）項(xiàng)「取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理」第4點(diǎn)「貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理」，提到「一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在……」，我的疑問(wèn)是，為什么要強(qiáng)調(diào)未付款呢？如果已付款但尚未取得扣稅憑證的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？?第三個(gè)問(wèn)題，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)第二部分的第（二）項(xiàng)「銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理」第2點(diǎn)「視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理」，提到「企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照……」，我的疑問(wèn)是，《規(guī)定》前后文一直用的是「國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度」這個(gè)規(guī)范術(shù)語(yǔ)，這個(gè)「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度」是個(gè)什么鬼？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》+《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？?第四個(gè)問(wèn)題，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)第二部分的第（二）項(xiàng)「銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理」第3點(diǎn)「全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理」，提到「企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入?！?這一段的疑惑最多，分開(kāi)寫(xiě)。?一是本次營(yíng)改增，從國(guó)務(wù)院到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，所有的正式文件均稱(chēng)之為「全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)」，「全面試行」靠前次聽(tīng)說(shuō)，莫非政策有變？?二是《規(guī)定》全文，除第二部分的第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)以外，在對(duì)會(huì)計(jì)主體表述時(shí)，均以「納稅人」為術(shù)語(yǔ)，唯獨(dú)這兩部分，以「企業(yè)」為術(shù)語(yǔ)，是有什么特殊的考慮嗎？只針對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，其他單位呢？?三是從稅收政策角度看，對(duì)應(yīng)納增值稅額的表述隨計(jì)稅方法的不同而不同，一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通常用「銷(xiāo)項(xiàng)稅額」術(shù)語(yǔ)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通常用「應(yīng)納稅額」或「應(yīng)納增值稅額」術(shù)語(yǔ)，縱觀財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)全文，也是如此。但此處出現(xiàn)了一個(gè)「應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額」是什么意思？對(duì)應(yīng)哪一個(gè)明細(xì)科目或?qū)冢恳话慵{稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，如何處理？?四是上文提到，未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)減收入。并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。既然已經(jīng)達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)了，為什么還要計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額」科目呢？這個(gè)科目不是反映未來(lái)納稅義務(wù)的嗎？同樣有一個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的處理問(wèn)題。?第五個(gè)問(wèn)題，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)第二部分的第（三）項(xiàng)「差額征稅的賬務(wù)處理」第1點(diǎn)「企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理」，提到「按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。」?三個(gè)疑惑，一是「存貨」什么時(shí)候成了會(huì)計(jì)科目？二是差額扣除的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有必然關(guān)系嗎？三是差額扣除憑證一定是合規(guī)增值稅扣稅憑證嗎？?以上問(wèn)題，純屬個(gè)人在學(xué)習(xí)過(guò)程中難以自己解決的疑惑，肯定會(huì)有很多很幼稚的錯(cuò)誤，請(qǐng)政策制定者和專(zhuān)家大咖，不吝賜教，有關(guān)內(nèi)容請(qǐng)留言，或掃描下圖添加本人微信，謝謝！