施工企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

　　作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)之一，營(yíng)改增之后的建筑業(yè)也受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在實(shí)務(wù)工作中存在的問題及爭(zhēng)議也非常普遍，今天，我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預(yù)繳增值稅的問題進(jìn)行詳細(xì)解析，今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

　　一、施工企業(yè)在什么情況下需要預(yù)交增值稅？

　　施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅：

　　靠前種情況：收到預(yù)收款時(shí)

　　《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅【2017】58號(hào)文）中第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　這里很多人容易混淆的地方有兩點(diǎn)：

　　1、什么是預(yù)收款？

　　文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的靠前筆備料款，并非施工企業(yè)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款。也就是說同一個(gè)項(xiàng)目有且僅有一筆預(yù)收款，那就是開始施工前的靠前筆預(yù)收款。

　　2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)是否納稅義務(wù)已發(fā)生？

　　財(cái)稅【2016】36號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但是時(shí)隔不久，財(cái)稅【2017】58號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》就對(duì)此條規(guī)定作了修改，將上述條款修改為：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。去掉了“建筑服務(wù)”，也就是說自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時(shí)，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅**，但是仍需要按照預(yù)征率，預(yù)繳增值稅，申報(bào)時(shí)需要填寫預(yù)交稅款表。

　　第二種情況：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)

　　國(guó)稅【2016】年17號(hào)公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅，但同時(shí)國(guó)稅公告【2017】年11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

　　也就是說納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無(wú)需預(yù)繳增值稅。

　　二、施工企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

　　因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法有所不同，下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進(jìn)行分析。

　　一般納稅人

　　1、繳納辦法

　　（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　?。ǘ┮话慵{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　那么一般納稅人什么情況下適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？財(cái)稅【2016】36號(hào)文中也做了說明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，也屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

　　除此之外需要注意的是

　　①適用一般計(jì)稅方法的預(yù)征率為2%，而且是以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計(jì)算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政利益，又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占?jí)杭{稅人的資金。

　?、诤?jiǎn)易計(jì)稅方法下的預(yù)征率是3%，而且是以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)?？梢钥闯?，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來(lái)說，其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，也就是說，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫(kù)，這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政不受影響。

　　2、計(jì)算公式

　　適用一般計(jì)稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）&pide;（1+11%）×2%

　　適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）&pide;（1+3%）×3%

　　小規(guī)模納稅人

　　1、繳納辦法

　　小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　2、計(jì)算公式

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）&pide;（1+3%）×3%

　　這里不難發(fā)現(xiàn)：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計(jì)算公式是相同的。

　　施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過程中需要注意以下幾點(diǎn)：

　　1、由于增值稅是價(jià)外稅，取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格。

　　2、納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會(huì)因?yàn)槭杖牒椭С鋈〉脮r(shí)間不均衡造成多繳稅款。

　　3、納稅人如果同時(shí)為多個(gè)跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別繳納。這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。

　　4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述合法有效的憑證是指：

　?、?、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅**（在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）。

　?、?、從分包方取得的2016年5月1日以后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅**。③、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　三、企業(yè)預(yù)交稅款時(shí)需要提交什么資料？

　　納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

　　（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

　　（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

　　（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

　　（四）從分包方取得的**原件及復(fù)印件。

　　這里需要注意的是：

　?、?、如果納稅人有多個(gè)建筑工程項(xiàng)目同時(shí)需要預(yù)繳，應(yīng)分項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　?、?、如果無(wú)法提供分包方的**，將不允許進(jìn)行扣除。

　　四、關(guān)于預(yù)繳稅款的其他事項(xiàng)

　　1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機(jī)構(gòu)所在地大量留低，占?jí)杭{稅人資金的情況發(fā)生，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件還做出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)交稅款并分別預(yù)繳，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求，為便于企業(yè)分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的**號(hào)碼、已預(yù)交稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳當(dāng)月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　五、預(yù)繳申報(bào)表的填寫

　　納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第1欄“建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息：

　　1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。

　　2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅)。

　　3．第3列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。

　　4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

　　異地提供建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，都需要在項(xiàng)目（或不動(dòng)產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，申報(bào)時(shí)可扣除已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款，填寫申報(bào)表：

　　填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。

　　如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會(huì)體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報(bào)表邏輯關(guān)系計(jì)算，不會(huì)形成重復(fù)交稅。

　　2016年6月之前的解讀——

建筑業(yè)營(yíng)改增政策解析——“異地預(yù)繳”<中國(guó)稅務(wù)報(bào)>

　　一、異地施工為什么要預(yù)繳?

　　建筑產(chǎn)品在空間上具備不可移動(dòng)性，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅是在施工所在地繳納的。筆者在上篇文章中提到，增值稅的納稅主體和納稅地點(diǎn)是以機(jī)構(gòu)為界定基點(diǎn)，機(jī)構(gòu)作為納稅主體，機(jī)構(gòu)所在地作為納稅申報(bào)地點(diǎn)，可以稱得上是增值稅稅制的“法統(tǒng)”。建筑業(yè)改為增值稅以后，如何處理機(jī)構(gòu)所在地和稅源產(chǎn)生地空間上的分離，從而保證地方財(cái)政不減收、稅制保持一貫性以及納稅人利益不受損三者目標(biāo)相統(tǒng)一，是政策制定者不可回避的問題。

　　為減少改革阻力，降低地方保護(hù)主義的動(dòng)機(jī)(如要求施工企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒎肿庸?，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào)文)指出，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定。在此原則下，財(cái)稅[2016]36號(hào)文以及稅總2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)首先按照規(guī)定的方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅稅款(保證當(dāng)?shù)刎?cái)政不減收)，然后按規(guī)定的方法在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)增值稅(保證增值稅制的一貫性)，并對(duì)跨省級(jí)行政區(qū)域預(yù)繳稅款畸高情形規(guī)定了調(diào)整政策(保護(hù)納稅人利益)。

　　二、異地預(yù)繳的區(qū)域細(xì)分

　　稅法所說的縣、市、區(qū)中的“市”，指的是不設(shè)區(qū)的市(縣級(jí)市)，“區(qū)”指的是市轄區(qū)，既包括地級(jí)市所轄區(qū)，也包括直轄市和計(jì)劃單列市所轄區(qū)。比如：河南省A縣注冊(cè)的公司到B縣施工，保定市A區(qū)注冊(cè)的公司到B區(qū)施工，北京市海淀區(qū)注冊(cè)的公司到朝陽(yáng)區(qū)施工，青島市市南區(qū)注冊(cè)的公司到市北區(qū)施工，都要在施工所在地進(jìn)行預(yù)繳。

　　需要指出的是，由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)置到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、街道一級(jí)，施工企業(yè)在預(yù)繳前，要弄清工程坐落地對(duì)應(yīng)的國(guó)稅機(jī)關(guān)(分局或所)和地稅機(jī)關(guān)(附加稅費(fèi)也應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳)，對(duì)于坐落地跨不同行政區(qū)域的工程項(xiàng)目，如高速公路，要提前與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確預(yù)繳地點(diǎn)。

　　三、異地施工如何預(yù)繳?

　　(一)時(shí)間

　　36號(hào)文和17號(hào)公告規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)需要預(yù)繳增值稅(關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，36號(hào)文45條有詳細(xì)規(guī)定，本人將在下期公眾號(hào)詳述)，納稅申報(bào)表主表第28欄第①列示了“分次預(yù)繳稅額”項(xiàng)目?？梢姡粋€(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，發(fā)生幾次納稅義務(wù)，就應(yīng)該預(yù)繳幾次稅款，這點(diǎn)需要特別注意。

　　(二)流程

　　靠前步，對(duì)于異地的老項(xiàng)目，如果決定選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需要在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案，只有在備案之后才能按照簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的公式計(jì)算預(yù)繳稅款，有些地區(qū)在預(yù)繳時(shí)要求出具備案證明文件。此項(xiàng)工作可以納稅人為單位，具體備案要求請(qǐng)咨詢本單位主管國(guó)稅機(jī)關(guān)。

　　第二步，在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，持《外管證》到建筑服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備，只有報(bào)備之后當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)才可以受理納稅人的預(yù)繳申請(qǐng)。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，北京等地規(guī)定原地稅機(jī)關(guān)開具的《外管證》可在有效期內(nèi)繼續(xù)在國(guó)稅機(jī)關(guān)使用。

　　第三步，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，持下列資料到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，并取得完稅憑證：

　　1、《增值稅預(yù)繳稅款表》(總包和分包價(jià)款要以含稅數(shù)填列，簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅適用不同的計(jì)算公式);

　　2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件(總包合同);

　　3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件(分包合同，如有);

　　4、從分包方取得的**原件及復(fù)印件(營(yíng)業(yè)稅**或增值稅**，增值稅**備注欄必須按規(guī)定填寫項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目所在縣、市、區(qū))。

　　第四步，按當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)規(guī)定，預(yù)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及其他行政性基金，并取得完稅憑證。

　　第五步，預(yù)繳后項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)將預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額計(jì)算對(duì)應(yīng)的稅務(wù)資料、預(yù)繳完稅憑證復(fù)印件、預(yù)繳稅款臺(tái)賬等傳遞給公司機(jī)關(guān)，以備公司納稅申報(bào)所用。

　　四、幾個(gè)特殊問題

　　(一)預(yù)繳時(shí)間和開票時(shí)間的先后問題

　　預(yù)繳和開票到底哪個(gè)在先哪個(gè)在后?稅法規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)這兩件事都要做，到底誰(shuí)先誰(shuí)后，并無(wú)明確規(guī)定。從理論上分析，預(yù)繳要先填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，該表靠前欄靠前列的“銷售額”應(yīng)該是**開具的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，據(jù)此，似乎是先開票再預(yù)繳，憑**填報(bào)《預(yù)繳稅款表》也容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。從實(shí)踐上看，**開具為機(jī)構(gòu)所在地，而預(yù)繳稅款又在建筑服務(wù)發(fā)生地，**的開具和傳遞需要時(shí)日，有的公司還要求項(xiàng)目部提供預(yù)繳完稅證明才給甲方開票，據(jù)此，又變成了先預(yù)繳再開票。

　　筆者認(rèn)為，在同一征期之內(nèi)誰(shuí)先誰(shuí)后不是問題，考慮到跨征期不預(yù)繳，公司在次月申報(bào)期將無(wú)法抵減預(yù)繳稅款，從而導(dǎo)致對(duì)應(yīng)增值稅款將“轉(zhuǎn)換”為在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，另一方面，過早預(yù)繳又有可能無(wú)法獲取可供抵扣的分包**，導(dǎo)致總包方預(yù)繳稅款現(xiàn)金流出虛增。據(jù)此筆者建議，當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)在取得分包**之后，次月機(jī)構(gòu)申報(bào)期之前完成預(yù)繳稅款取得完稅憑證工作。

　　(二)4.30前開具的營(yíng)業(yè)稅**抵扣問題

　　17號(hào)公告第6條指出，納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅**在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。如何理解這條規(guī)定?

　　筆者認(rèn)為這是對(duì)36號(hào)文附件2靠前條第(十三)款第1項(xiàng)的修正，該項(xiàng)原文如下：“試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。”

　　對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，這種情況比較常見，如某項(xiàng)目2016年4月份從甲方收款1000萬(wàn)元，付分包款1500萬(wàn)元，相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅**已開具。根據(jù)附件2的規(guī)定，尚未扣除的500萬(wàn)元對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由總包方向原地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，估計(jì)政策制定者也意識(shí)到退稅的難度，因而通過17號(hào)公告第6條的規(guī)定，給納稅人一個(gè)新的選擇，即允許納稅人在6月30日之前在預(yù)繳增值稅款時(shí)予以扣除。

　　對(duì)于“在6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證”，又有不同的理解。有人認(rèn)為，這500萬(wàn)元地稅**6月30日前必須要抵扣完，否則就不讓抵扣，按照這種理解，總包方如果在5月和6月這兩個(gè)月沒有收款，沒有應(yīng)稅銷售額，將會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅;有人認(rèn)為，6月30日說的是預(yù)繳申報(bào)的截止日期，并不是抵扣完畢的日期，納稅人可在6月30日前將剩余的500萬(wàn)元地稅**填報(bào)在《增值稅預(yù)繳稅款表》的“扣除金額”欄次進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)月度繼續(xù)抵扣。

　　筆者持第二種觀點(diǎn)，理由如下：

　　其一，17號(hào)公告之所以做出與36號(hào)文明顯沖突的規(guī)定，其出發(fā)點(diǎn)在于解決施工企業(yè)的具體實(shí)際問題，落實(shí)總理“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的指示，因此我們要以對(duì)納稅人有利的角度理解掌握;

　　其二，納稅人已經(jīng)繳納了營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣后續(xù)的增值稅，國(guó)家稅收收入不減收;

　　其三，上海市國(guó)家稅務(wù)局2016年第3號(hào)公告第二條第(五)款規(guī)定，納稅人按項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，如取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，仍需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時(shí)作為扣除項(xiàng)目繼續(xù)扣除。

　　可以預(yù)見的是，并不是所有的地區(qū)都會(huì)允許負(fù)數(shù)申報(bào)，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不同意負(fù)數(shù)申報(bào)怎么辦?

　　筆者建議，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可負(fù)數(shù)預(yù)繳申報(bào)的前提下，為維護(hù)企業(yè)利益，我們可以利用36號(hào)文45條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“先開具**的，為開具**的當(dāng)天”的規(guī)定，人為的制造納稅義務(wù)。在6月30日之前，向甲方開具一張500萬(wàn)元的增值稅**進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。如甲方不認(rèn)可或不收取**，可在年底前沖紅，重新開具。個(gè)人觀點(diǎn)，僅供參考。