一般納稅人能否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人稅收政策

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號，以下簡稱財稅165號《通知》）第五條規(guī)定：“納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。

　　而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號以下簡稱國稅明電37號《通知》)第五條規(guī)定：“各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對本通知下發(fā)前已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)(尤其是辦理稅務(wù)登記時間在一年以內(nèi)的小型商貿(mào)企業(yè))進(jìn)行一次全面檢查，對在會計人員配備、會計悵簿設(shè)置、和會計核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用**行為的;不按規(guī)定保管增值稅專用**造成嚴(yán)重后果的；無固定經(jīng)營場所等問題的,要取消其一般納稅人資格?！?/p>

　　那么，今后對于滿足各項(xiàng)條件并經(jīng)過嚴(yán)格的輔導(dǎo)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，如果在接下來的幾年業(yè)務(wù)發(fā)展中，業(yè)務(wù)縮水，已不再具備一般納稅人的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，是還應(yīng)該轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人呢？筆者結(jié)合相關(guān)文件分析如下：

　　一、國稅明電37號《通知》下發(fā)前一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化過程。

　?。ㄒ唬┗痉梢?guī)定

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）十一條、第二十八條規(guī)定：小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財政部規(guī)定，實(shí)施細(xì)則財政部制定。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）第二十四條規(guī)定：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的;（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過以上標(biāo)準(zhǔn)即可申請增值稅一般納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)可以按規(guī)定抵扣貨物或勞務(wù)在以前環(huán)節(jié)的已納增值稅稅款。并規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　《暫行條例》第十四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額?！秾?shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；第二十八條規(guī)定：個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　可見，按稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營者只要能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，也可以申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。

　?。ǘ┮?guī)范性文件對一般納稅人認(rèn)定條件的放寬。

　　1、《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號。已經(jīng)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）宣布廢止，但必定有它的執(zhí)行過程）第三條靠前款規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè),會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　第二款規(guī)定：納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第五條規(guī)定：新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人臨時認(rèn)定手續(xù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；納稅人開業(yè)滿一年后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際年應(yīng)稅銷售額申請辦理一般納稅人正式認(rèn)定手續(xù)；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，但符合本辦法第三條靠前款條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合本辦法第三條靠前款條件的，取消一般納稅人資格。

　　該《辦法》的上述條款雖然已經(jīng)宣布廢止，但在執(zhí)行時卻提出了對新開業(yè)企業(yè)如果預(yù)計年應(yīng)稅銷售額能夠超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時可以暫認(rèn)定為一般納稅人的辦法。比《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》放寬了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》（國稅發(fā)[1994]116號）

　　第三條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。第四條規(guī)定：認(rèn)定一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的權(quán)限，在縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。第七條規(guī)定：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓(xùn)，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，就可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　此《辦法》更進(jìn)一步放寬了《暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）第二條規(guī)定：“非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人?！?/p>

　　財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行《關(guān)于人民銀行配售黃金征稅問題的通知》（ [1994]）財稅字第018號）靠前條規(guī)定：凡有黃金配售業(yè)務(wù)的各級人民銀行應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，并領(lǐng)購增值稅專用**。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕186號）第二條規(guī)定：對1994年6月1日以后銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的運(yùn)輸單位和個人，凡符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可認(rèn)定為一般納稅人認(rèn)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕560號）靠前條規(guī)定：凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用**的各項(xiàng)管理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函[2001]882號）規(guī)定：為了加強(qiáng)對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經(jīng)研究決定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。等等，放寬了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍