一般納稅人能否轉為小規(guī)模納稅人稅收政策

　　《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號，以下簡稱財稅165號《通知》）第五條規(guī)定：“納稅人一經認定為正式一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號)的有關規(guī)定執(zhí)行”。

　　而在《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號以下簡稱國稅明電37號《通知》)第五條規(guī)定：“各地稅務機關應對本通知下發(fā)前已認定為一般納稅人的小型商貿企業(yè)(尤其是辦理稅務登記時間在一年以內的小型商貿企業(yè))進行一次全面檢查，對在會計人員配備、會計悵簿設置、和會計核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用**行為的;不按規(guī)定保管增值稅專用**造成嚴重后果的；無固定經營場所等問題的,要取消其一般納稅人資格?！?/p>

　　那么，今后對于滿足各項條件并經過嚴格的輔導轉為增值稅一般納稅人，如果在接下來的幾年業(yè)務發(fā)展中，業(yè)務縮水，已不再具備一般納稅人的各項標準，是還應該轉為小規(guī)模納稅人呢？筆者結合相關文件分析如下：

　　一、國稅明電37號《通知》下發(fā)前一般納稅人認定標準的變化過程。

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　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）十一條、第二十八條規(guī)定：小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定，實施細則財政部制定。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第二十四條規(guī)定：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定為：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的;（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過以上標準即可申請增值稅一般納稅人，經批準可以按規(guī)定抵扣貨物或勞務在以前環(huán)節(jié)的已納增值稅稅款。并規(guī)定：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　《暫行條例》第十四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額?！秾嵤┘殑t》第二十七條規(guī)定：條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額；第二十八條規(guī)定：個體經營者符合條例第十四條所定條件的，經國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。

　　可見，按稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人、個體經營者只要能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，也可以申請認定增值稅一般納稅人。

　　（二）規(guī)范性文件對一般納稅人認定條件的放寬。

　　1、《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號。已經《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2006]62號）宣布廢止，但必定有它的執(zhí)行過程）第三條靠前款規(guī)定：年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè),會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額，進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　第二款規(guī)定：納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算,其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。第五條規(guī)定：新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人臨時認定手續(xù)；稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人；納稅人開業(yè)滿一年后，應根據實際年應稅銷售額申請辦理一般納稅人正式認定手續(xù)；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，但符合本辦法第三條靠前款條件的，可繼續(xù)認定為一般納稅人；不符合本辦法第三條靠前款條件的，取消一般納稅人資格。

　　該《辦法》的上述條款雖然已經宣布廢止，但在執(zhí)行時卻提出了對新開業(yè)企業(yè)如果預計年應稅銷售額能夠超過小規(guī)模企業(yè)標準時可以暫認定為一般納稅人的辦法。比《暫行條例》和《實施細則》放寬了一般納稅人的認定標準。

　　2、《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》（國稅發(fā)[1994]116號）

　　第三條規(guī)定：年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)(未超過標準的企業(yè)和企業(yè)性單位)，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。第四條規(guī)定：認定一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的權限，在縣級以上稅務機關。第七條規(guī)定：基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，就可以認定為增值稅一般納稅人。

　　此《辦法》更進一步放寬了《暫行條例》和《實施細則》規(guī)定的一般納稅人的認定標準。

　　3、《國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）第二條規(guī)定：“非企業(yè)性單位如果經常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。”

　　財政部國家稅務總局中國人民銀行《關于人民銀行配售黃金征稅問題的通知》（ [1994]）財稅字第018號）靠前條規(guī)定：凡有黃金配售業(yè)務的各級人民銀行應向所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，并領購增值稅專用**。

　　《國家稅務總局關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕186號）第二條規(guī)定：對1994年6月1日以后銷售貨物并負責運輸所售貨物的運輸單位和個人，凡符合增值稅一般納稅人標準的，可認定為一般納稅人認。

　　《國家稅務總局關于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕560號）靠前條規(guī)定：凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用**的各項管理。

　　《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函[2001]882號）規(guī)定：為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經研究決定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。等等，放寬了一般納稅人的認定標準和范圍