殘疾人相關稅收優(yōu)惠政策問題解答

問：享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策需滿足哪些條件？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號，以下簡稱財稅52號文）相關規(guī)定，享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策需滿足以下幾個條件：

１、納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；

盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

２、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。

其中，“勞動合同或服務協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。

３、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。

上述“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”，是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。

４、通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民***批準的月最低工資標準的工資。

問：如何理解安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定中的人數(shù)規(guī)定？

答：對于安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定中的人數(shù)規(guī)定，應作如下理解：

１、在職職工人數(shù)，是指與納稅人建立勞動關系并依法簽訂勞動合同或者服務協(xié)議的雇員人數(shù)。

２、納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算。

３、《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，只要月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）的，即可享受限額即征即退增值稅政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內(nèi)，在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學生計算在內(nèi)。

特殊教育學校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學校主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學校所有的企業(yè)。

問：某納稅人已享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策，事后發(fā)現(xiàn)實際并不符合規(guī)定條件，將如何處理？

答：稅務機關發(fā)現(xiàn)已享受該優(yōu)惠政策的納稅人，存在不符合規(guī)定條件，或者采用偽造或重復使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取增值稅優(yōu)惠的，應將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發(fā)現(xiàn)當月起36個月內(nèi)停止其享受各項稅收優(yōu)惠。

問：某單位經(jīng)稅務機關評定的納稅信用等級為C級，能否享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策？

答：不能。納稅人中納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

問：某批發(fā)企業(yè)安置了一定比例的殘疾人，是否可以享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠？

答：安置殘疾人增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

因此，商貿(mào)批發(fā)企業(yè)即使安置殘疾人達到相應比例，也不能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。

答：根據(jù)財稅52號文的規(guī)定，納稅人應當分別核算如前所述的享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

問：已享受促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的單位，能否同時享受隨軍家屬增值稅優(yōu)惠政策？

答：不能。對于同時符合殘疾人增值稅優(yōu)惠政策以及重點群眾、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可以自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。

問：納稅人本期應退增值稅額應如何計算？

答：納稅人本期應退增值稅額根據(jù)如下步驟計算：

１、納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：

本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍

月最低工資標準，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）人民***批準的月最低工資標準。