滯留票財務(wù)處理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險

　　在納稅風(fēng)險評估中，筆者發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)有很多增值稅專用**滯留票，通過實地調(diào)研和系統(tǒng)分析后，發(fā)現(xiàn)大部分滯留票產(chǎn)生的原因，是由于財務(wù)人員沒有按照規(guī)定進行正確的賬務(wù)處理（這里不考慮違法原因而產(chǎn)生的滯留票）。

　　滯留票指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方?jīng)]有進行認(rèn)證抵扣的增值稅專用**。企業(yè)取得的增值稅專用**，并不是所有**的進項稅額均可抵扣銷項稅額，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費……

　?。┵忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　因此，很多企業(yè)取得屬于上述條款中規(guī)定的增值稅專用**抵扣聯(lián)后，就沒有在增值稅專用**認(rèn)證系統(tǒng)中認(rèn)證抵扣，也不在當(dāng)期增值稅納稅申報表中填列相關(guān)數(shù)據(jù)申報，而是直接將進項稅額記入相關(guān)費用或成本類科目。

　　舉例如下：某企業(yè)當(dāng)期取得的部分增值稅專用**。

　　《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第二款第二條規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用**時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　該企業(yè)當(dāng)期正確的會計處理如下：

　?。?）取得**并支付貨款：

　　借：職工福利費46282.06

　　管理費用——業(yè)務(wù)費32478.63

　　固定資產(chǎn)——燃?xì)庠罹?3931.62

　　應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進項稅額17457.69

　　貸：銀行存款120150

　?。?）當(dāng)期對上述**進行認(rèn)證后：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17457.69

　　貸：應(yīng)交稅金——待認(rèn)證進項稅額17457.69

　　（3）因為上述金額不可以抵扣銷項稅額，進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理：

　　借：職工福利費7867.94

　　管理費用——業(yè)務(wù)費5521.37

　　固定資產(chǎn)——燃?xì)庠罹?068.38

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17457.69

　　次月，在填報上期增值稅納稅申報表時，在附表二“本期認(rèn)證相符本期申報抵扣”欄填列本期論證相符的進項稅額，同時將上述不得抵扣的金額在該表的下方“二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”中的“集體福利、個人消費”中填列。

　　上述賬務(wù)處理，既遵從了稅法的規(guī)定，沒有抵扣不允許抵扣的進項稅額，又在增值稅專用**認(rèn)證系統(tǒng)中顯示了收票方已收取該專票且認(rèn)證，同時又按照會計規(guī)定正確核算了企業(yè)成本。