固定資產(chǎn)進項抵扣那些事

? ? 問題一

　　接受***補助收入購入的固定資產(chǎn)或者接受***專項研發(fā)補助的專項研發(fā)經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)，可以進項抵扣嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條靠前款第五項：原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。?）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

　?。?）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　?。?）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? ? ? ? ? ?

　　上述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　因此，對于進項能否抵扣，與資金來源沒有關(guān)系，主要是發(fā)生的進項稅額是否用于上述不得抵扣的項目，如果接受***補助的購入的固定資產(chǎn)用于上述項目，則不能進項抵扣，用于不在上述項目范圍內(nèi)的，則可以進項抵扣。

? ? 問題二

　　企業(yè)購入機器設(shè)備用于生產(chǎn)，由于對方企業(yè)倒閉等原因，導致未完全支付設(shè)備款購入的固定資產(chǎn)，進項可以抵扣嗎？

　　答：同問題一，對于進項能否抵扣，與資金來源沒有關(guān)系，主要是發(fā)生的進項稅額是否用于上述不得抵扣的項目，如果接受***補助的購入的固定資產(chǎn)用于上述項目，則不能進項抵扣，用于不在上述項目范圍內(nèi)的，則可以進項抵扣。

? ? 問題三

　　某鋼材批發(fā)公司因超額完成鋼材廠預訂的銷售任務，接受鋼材廠給予捐贈獎勵的汽車一部記營業(yè)外收入，取得汽車經(jīng)銷商的開具的專用**，接受捐贈的固定資產(chǎn)進項可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008 170號文件）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用**、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

? ? 問題四

　　購買用于企業(yè)內(nèi)部職工食堂的炊具設(shè)備，能否抵扣進項稅額？

　　答：根據(jù)財政部國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。因此，專用于免稅、簡易計稅、集體福利等項目的固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣。

? ? 問題五

　　購入用于辦公的房屋不動產(chǎn)進項可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條靠前款靠前項的規(guī)定：2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

? ? 問題六

　　購入部分用于食堂、部分用于辦公的房屋不動產(chǎn)進項可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)財政部國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。因此，購入的固定資產(chǎn)非專門用于食堂集體福利不動產(chǎn)，可以進項抵扣。