財稅〔2015〕119號解讀——研究開發(fā)費用加計扣除應(yīng)注意四項新變化

　　近日，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部發(fā)出了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），相對于之前出臺的研發(fā)費用加計扣除法規(guī)，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），其加計扣除范圍擴大了，解決了實際工作中征納雙方爭議的矛盾問題，操作起來更為便捷。
　　
　　研究開發(fā)項目鑒定的申請人為稅務(wù)機關(guān)
　　
　　主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，研究開發(fā)項目鑒定的申請人，由要求企業(yè)提供地市級以上***科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書，變?yōu)槎悇?wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請地市級以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見，避免了納稅人在研究開發(fā)項目鑒定意見書上弄虛作假的可能。

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　　允許加計扣除的研發(fā)費用不限于專門用于研發(fā)活動
　　
　　用于研發(fā)活動的費用有儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費，用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）等的攤銷費用。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實研發(fā)費用加計扣除的過程中，很難區(qū)分其中的直接投入費用、無形資產(chǎn)攤銷費哪些是用于研發(fā)活動，哪些是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。往往會因納稅人無法區(qū)分這些費用化支出，而要求上述費用全額不能加計扣除。而財稅〔2015〕119號文件取消了費用化支出“專門用于研發(fā)活動”的規(guī)定，則解決了這一問題。
　　
　　外聘人員勞務(wù)費用也可加計扣除了
　　
　　稅務(wù)機關(guān)每年為了調(diào)查核實直接從事研發(fā)活動人員是否屬于本企業(yè)在職員工，往往要從納稅人不同部門調(diào)取相關(guān)人員信息，浪費大量精力。人工費用加計扣除范圍不再有“在職”的限定，有利于稅務(wù)機關(guān)提高工作效率，有利于納稅人留住高科技人才。財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，允許加計扣除。
　　
　　研發(fā)領(lǐng)域的范圍不受兩個領(lǐng)域的限制
　　
　　財稅〔2015〕119號文件以列舉的方式規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，即：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
　　
　　研發(fā)活動的領(lǐng)域擴大，使其適用性更廣，避免了稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實中，因研究開發(fā)活動是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域，而與納稅人因研發(fā)“領(lǐng)域”的問題，產(chǎn)生不必要的爭議。