股東取得投資收益如何納稅

股東取得固定收益如何納稅?

　　案例：

　　A房地產(chǎn)公司成立B子公司開發(fā)某項目，為籌集資金，2017年1月，引入合作方C公司，C公司出資5億元成為B公司的股東。為規(guī)避市場波動帶來的風(fēng)險，C公司與A公司簽訂合作協(xié)議時約定了保底收益條款，即無論B公司經(jīng)營情況如何，C公司最少可以取得相當(dāng)于12%的年化收益，如果B公司實際利潤超過了股東投入的12%，則C公司按實際利潤分配稅后收益。

　　2018年9月，B公司交房結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，利潤不足12%。在分配利潤時，C公司優(yōu)先按投入資本金5億元*投入時間*12%的金額分回股息，剩余部分分配給A公司。

　　問：C公司應(yīng)如何納稅?

　　答：(1)增值稅：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》金融服務(wù)中貸款服務(wù)的規(guī)定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，C公司收取的保底利潤應(yīng)當(dāng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

　　(2)所得稅：C公司的出資不符合國家稅務(wù)總局公告2013年第41號所規(guī)定的明股實債，如果單看所得稅的規(guī)定，并沒有收取固定或保底利潤需要納入收入的條款，因此所得稅與增值稅的處理存在悖論。

　　如果所得稅仍按股息紅利作為免稅收入處理，則與增值稅的處理和已開具的**不一致;如果所得稅與增值稅保持一致，均按利息收入入賬，同時利息支出在被投資公司稅前扣除，則票據(jù)、增值稅、所得稅保持一致，但又不符合41號文的規(guī)定。

　　實操中建議與主管稅局溝通。

　　【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局公告2013年第41號

　　來源：稅稅有道 作者：劉文怡

股東取得投資收益如何納稅

　　公司法規(guī)定，公司的股東可以為個人股東，也可以為企業(yè)法人股東。那么，股東從被投資企業(yè)取得的稅后收益是否還要納稅?如何納稅?下面筆者結(jié)合現(xiàn)行有關(guān)政策進行分析。

　　符合條件的居民企業(yè)權(quán)益性投資收益為免稅收入

　　企業(yè)所得稅法第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　例如，甲企業(yè)2010年取得乙上市公司的投資分紅50萬元，其中，持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月的分紅20萬元，而超過12個月的分紅30萬元。那么甲企業(yè)取得超過12個月的股票分紅30萬元為免稅收入，不需要繳稅。但持有不足12個月的股票取得分紅20萬元應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，即應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5萬元(20萬元×25%)。

　　非居民企業(yè)取得分配所得要繳稅

　　企業(yè)所得稅法第三條第三項規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

　　非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)2008年之前實現(xiàn)的稅后利潤的分紅，稅法規(guī)定還是按原政策不繳稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　例如，A上市公司需支付境外香港投資方2010年股息100萬元，按照稅法規(guī)定，A上市公司應(yīng)為香港投資方代扣代繳企業(yè)所得稅，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)定，假如香港投資方是直接擁有該上市公司至少25%資本的公司，則適用稅率為5%，即代扣代繳企業(yè)所得稅5萬元(100萬元×5%)，其他情況下，為股息總額的10%。

　　個人股東取得利息、股息、紅利所得要繳稅

　　個人所得稅法第三條第五項規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號)靠前條規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。因此，個人股東分得的紅利按照20%繳納個人所得稅，但個人股東從上市公司取得的分紅可以減半征稅。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利要繳稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函[2001]84號)規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

　　外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得不繳稅

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條第八項規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。但是，境外居民個人股東從境內(nèi)非外商投資企業(yè)在香港發(fā)行股票取得的股息紅利所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國稅發(fā)[1993]045號文件廢止后有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》(國稅函[2011]348號)的規(guī)定，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳個人所得稅。

　　個人股東取得以盈余公積金派發(fā)紅股要繳稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定，一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]289號)規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

　　例如，某居民個人投資者取得投資的股份制企業(yè)用資本公積金(股票溢價發(fā)行收入所形成的)轉(zhuǎn)增股本，假設(shè)核定金額為10萬元;用盈余公積金派發(fā)紅股，假設(shè)核定金額為15萬元。根據(jù)規(guī)定，個人取得資本公積金轉(zhuǎn)增股本10萬元不征收個人所得稅，而取得盈余公積金派發(fā)紅股15萬元應(yīng)按利息、股息、紅利所得項目應(yīng)繳納個人所得稅，即3萬元(15萬元×20%)。

　　需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)規(guī)定，對公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

　　來源：中國稅務(wù)報 作者：周衛(wèi)