增值稅進項稅額轉出要點最全面梳理

一、增值稅進項稅額轉出的基本概念

二、增值稅進項稅額轉出的原因

三、增值稅進項稅額轉出的具體情形匯總

具體情形

處理方式

相關會計處理（供參考）

（一）貨物用于集體福利和個人消費

納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，用于集體福利和個人消費的，應當將已經抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉出；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

　借：應付職工薪酬-職工福利費

　　貸：原材料

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（二）貨物發(fā)生非正常損失

納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失

　　貸：庫存商品

　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（三）在產品、產成品發(fā)生非正常損失

納稅人在產品、產成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（不包括固定資產），以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

　無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損失

　　貸：在產品

　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（四）納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）&pide;當期全部銷售額

　借：管理費用

　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（五）固定資產、無形資產發(fā)生應進項稅額轉出的情形

已抵扣進項稅額的固定資產，發(fā)生應進項稅額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

　固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　借：固定資產

　　貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（六）取得不得抵扣進項稅額的不動產

納稅人取得不動產專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉出。

　如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用**，應在認證期內進行認證。

　借：固定資產

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（七）購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應暫依《開具紅字增值稅專用**信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用**后，與《開具紅字增值稅專用**信息表》一并作為記賬憑證。

借：銀行存款

貸：長期待攤費用

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（八）不動產及不動產在建工程進項稅額轉出

（1）已全額抵扣的貨物和服務轉用于不動產在建工程

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）將進項稅額轉入待抵扣進項稅額的會計處理：

借：應交稅金—待抵扣進項稅額

貸:應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）可以抵扣進項稅額時的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金－待抵扣進項稅額

（2）不動產在建工程發(fā)生非正常損失

不動產在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

（1）抵扣進項稅額和轉入待抵扣的會計處理：

借：在建工程

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

應交稅金－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

（2）進項稅額轉出和待抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理：

借:在建工程

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

應交稅金－待抵扣進項稅額

（3）已抵扣進項稅額的不動產發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項目的情形

已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率

　不動產凈值率＝（不動產凈值&pide;不動產原值）×100%

　不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

　不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

不得抵扣的進項稅額大于已抵扣進項稅額時：

（1）購進不動產時的會計處理：

借：固定資產

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

應交稅金－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

（2）不動產改為不得抵扣項目的會計處理：

借：固定資產

貸: 應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

應交稅金－待抵扣進項稅額

（3）繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分：

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）

貸：應交稅費－待抵扣進項稅額

不得抵扣的進項稅額小于已抵扣進項稅額時：

借：固定資產

貸: 應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

（4）不得抵扣的不動產發(fā)生用途改變，轉為可以抵扣進項稅額的情形

按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

　可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）購進不動產時的會計處理：

借：固定資產

貸: 銀行存款

應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）不動產改為生產經營場所的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

應交稅金－待抵扣進項稅額

貸：固定資產

（3）抵扣進項稅額的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金－待抵扣進項稅額

小結：