企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及文件依據（截止2017年12月）

一、國債利息收入、鐵路建設及地方***債券利息收入和權益性投資收益

（一）國債利息收入

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入，國債利息收入是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2011年第36號）的規(guī)定：企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按以下公式計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

（二）鐵路建設債券利息收入

根據《財政部國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2011〕99號）規(guī)定：對企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

根據《財政部國家稅務總局關于20142015年鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕2號）規(guī)定：對企業(yè)持有2014和2015年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發(fā)展改革委核準，以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券。

根據《財政部國家稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕30號）規(guī)定：對企業(yè)投資者持有2016-2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務融資工具。

（三）地方***債券利息收入

根據《財政部國家稅務總局關于地方***債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕76號）、《財政部國家稅務總局關于地方***債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）規(guī)定：對企業(yè)取得的2009年、2010年、2011年和2012年及以后年度發(fā)行的地方***債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。地方***債券是指經國務院批準同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市***為發(fā)行和償還主體的債券。

（四）股息、紅利等權益性投資收益

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。上述所稱股息、紅利等權益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

根據《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定：2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

二、符合條件的非營利組織的收入

（一）根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四、八十五條及《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；

2、從事公益性或者非營利性活動；

3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

4、財產及其孽息不用于分配；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

6、投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

1、接受其他單位或者個人捐贈的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他***補助收入，但不包括因***購買服務取得的收入；

3、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2014〕13號）

（二）根據《財政部國家稅務總局關于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》（財稅〔2013〕117號）規(guī)定：符合非營利組織條件的的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（三）根據《財政部國家稅務總局關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅〔2013〕118號）規(guī)定：符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。?

三、農、林、牧、漁業(yè)項目

（一）根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條靠前款及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：下列農、林、牧、漁業(yè)項目所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產品的采集；

（7）灌概、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

（8）遠洋捕撈。

2、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

詳見《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）（2008年版）》（財稅〔2008〕149號）、《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）。

（二）根據《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2011年第48號）規(guī)定：

1、企業(yè)從事《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。

企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產、初加工、銷售一體化取得的所得。

3、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。

4、企業(yè)從事下列項目所得的稅務處理

（1）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；

（2）飼養(yǎng)牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；

（3）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（4）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖”項目處理。

5、農產品初加工相關事項的稅務處理

（1）企業(yè)根據委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規(guī)定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（2）財稅〔2008〕149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅〔2011〕26號文件規(guī)定執(zhí)行。

（3）企業(yè)從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（4）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優(yōu)惠政策。

6、對取得農業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得免征企業(yè)所得稅。

7、購入農產品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務處理

企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。

主管稅務機關對企業(yè)進行農產品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農、林、牧、漁業(yè)***主管部門的確認意見。

8、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

9、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

10、企業(yè)購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

（三）根據《國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（2010年第2號）規(guī)定：對以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。?

四、公共基礎設施項目

（一）根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條及《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從項目取得靠前筆生產經營收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期未滿時轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)的投資行為，實施條例同時規(guī)定企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經營，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的經營管理而取得勞務性收益的經營活動。承包建設，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經營活動。內部自建自用，是指項目的建設僅作為本企業(yè)主體經營業(yè)務的設施，滿足本企業(yè)自身的生產經營活動需要，而不屬于向他人提供公共服務業(yè)務的公共基礎設施建設項目。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄目錄》內符合相關條件和技術標準及國家投資管理相關規(guī)定并于2008年1月1日后經批準的公共基礎設施項目。

靠前筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的靠前筆主營業(yè)務收入。

企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。

詳見《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕116號）。

（二）根據《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可在該項目取得靠前筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）靠前條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。

（三）根據《財政部國家稅務總局關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅〔2012〕30號）規(guī)定：對農村飲水安全工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得靠前筆生產經營收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

飲水工程，是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。飲水工程運營管理單位是指負責農村飲水安全工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、在民政部門注冊登記的用水戶協(xié)會等單位。

（四）根據《國家稅務總局關于電網企業(yè)電網新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（2013年第26號）規(guī)定：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，居民企業(yè)從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標準的電網（輸變電設施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網新建項目的核算特點，暫以資產比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產原值占企業(yè)總輸變電固定資產原值的比例，合理計算電網新建項目的應納稅所得額，并據此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網企業(yè)新建項目享受優(yōu)惠的具體計算方法如下：

1、對于企業(yè)能獨立核算收入的330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目，應在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應納稅所得額；該項目應分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：

應分攤的期間費用＝企業(yè)期間費用×分攤比例

靠前年分攤比例＝該項目輸變電資產原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產原值）/2］×（當年取得靠前筆生產經營收入至當年底的月份數(shù)/12）

第二年及以后年度分攤比例＝該項目輸變電資產原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產原值）/2］

2、對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定計算出企業(yè)的應納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產原值占企業(yè)總輸變電固定資產原值的比例，計算得出該新建項目減免的應納稅所得額。享受減免的應納稅所得額計算公式為：

當年減免的應納稅所得額＝當年企業(yè)應納稅所得額×減免比例

減免比例＝［當年新增輸變電資產原值/（當年企業(yè)期初總輸變電資產原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產原值）/2］×1/2＋（符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產原值之和）/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產原值）/2］＋［（符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產原值之和）/（當年企業(yè)期初總輸變電資產原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產原值）/2］×1/2

（五）根據《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）規(guī)定：企業(yè)投資經營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等)建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

(一)不同批次在空間上相互獨立;

(二)每一批次自身具備取得收入的功能;

(三)以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。