總機構匯總繳納企業(yè)所得稅的賬務處理問題

提問：?A公司是總機構，B、C分別是A公司的分公司（同一地區(qū)的），2016年利潤總額A為100萬，B為50萬，C為-30萬，2016年匯算清繳應納稅所得額（總機構匯總）為130萬，應納所得稅額30萬，稅款全部由A公司統(tǒng)一繳納。請問A、B、C公司分別應怎樣進行賬務處理？?答疑君回復：?關于匯總繳納企業(yè)所得稅有兩個條件：分支機構為不具有法人資格，二是跨地區(qū)經(jīng)營。此時分支機構是不計算利潤和應納稅所得額的。?因此你所敘述的分公司B、分公司C的利潤從何而來。是分公司還是子公司。如果是獨立核算的分公司及獨立核算的子公司必須獨立納稅，不能與總公司一同匯總繳納企業(yè)所得稅。?如果B公司、C公司與總公司在同一地區(qū)，并且C公司及B公司均為非獨立核算的分公司，則應當由總公司A繳納企業(yè)所得稅，B分公司及C分公司不需要進行賬務處理。?政策依據(jù)：?《企業(yè)所得稅法》：?靠前條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。?從上述規(guī)定可以看出，非法人單位的分公司不是企業(yè)所得稅的納稅義務人。只有在分公司獨立核算的情況下才作為獨立納稅人管理，獨立核算利潤，獨立繳納企業(yè)所得稅，而不是匯總繳納企業(yè)所得稅。?分支機構在匯總繳納企業(yè)所得稅時不需要計算分公司的利潤和應納稅所得額。而是按總公司提供的總分機構所得稅分劈計算表在分公司所在地就地預繳企業(yè)所得稅。?匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)?所得稅征收管理辦法：?（一）統(tǒng)一計算，是指總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。?（二）分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。?（三）就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。?（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機構統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。?（五）財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。?國家稅務總局公告2012年第57號《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。?第三條 匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。?第十五條 總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。?計算公式如下：?某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30