國家稅務總局公告2018年第18號案例解析

　　【案例】：某公司為從事電子產品制造的增值稅一般納稅人，其銷售對象主要是增值稅小規(guī)模納稅人或最終消費者，對增值稅專用**的要求程度不高。截止至2018年4月30日，連續(xù)12月的應稅銷售額為460萬元，期末留抵稅額6.3萬元。2018年5月申請轉登記為小規(guī)模納稅人，5月份購進貨物取得專用**注明價款20萬元、增值稅額3.2萬元，銷售產品取得含稅價款46.4萬元（含稅），另有一批貨物已付款11.6萬元并已驗收入庫，但當月未收到銷貨方的增值稅專用**；6月份由于商品質量原因發(fā)生銷售退回，退回5月份銷售的貨物，金額15萬元，稅額2.4萬元，收到前欠的增值稅專用**，已通過增值稅**選擇確認平臺（稅務局端）確認；當月銷售產品取得含稅價款46.35萬元。

　　解析：

　　1.5月份應納稅額計算及會計處理如下：

　　5月份仍然按照一般納稅人計算繳納增值稅。

　　當期應納稅額=46.4/（1+16%）×16%-（6.3+3.2）=-3.1萬元

　　即當期不繳納增值稅，期末留抵稅額 ?3.1萬元。

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額 ?3.1

　　貸：應交稅費——進項稅額轉出 ?3.1

　　2.6月份應納稅額及會計處理如下：

　?。?）應納稅額=46.35/（1+3%）×3%=1.35萬元

　?。?）當期取得前欠增值稅專用**，其進項稅額1.6萬元應按照《公告》第四條的規(guī)定計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額 ?1.6

　　貸：預付賬款 ?1.6

　?。?）發(fā)生5月份銷售貨物的銷貨退回，應按照《公告》第五條的規(guī)定調整轉登記日當期即5月份的銷項稅額和應納稅額2.4萬元。

　　因5月份未申報繳納增值稅，有留抵稅額3.1萬元，調整后的應納稅額=46.4/（1+16%）×16%-2.4-（6.3+3.2）=-5.5萬元小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，所以從發(fā)生銷售退回當期，即6月份的應納稅額中抵減；抵減之后，該公司6月份應納增值稅額為0，不足抵減的部分1.05（1.35-2.4）萬元，結轉下期繼續(xù)抵減。即“應交稅費——待抵扣進項稅額”余額為4.7（3.1+1.6）萬元，另有未抵減的應納稅額1.05萬元。

　　借：銀行存款 ?17.4（紅字）

　　貸：主營業(yè)務收入 ?15（紅字）

　　應交稅費——應交增值稅 ?2.4（紅字）

　　延伸：如果該公司6月份未收到前欠增值稅專用**，而是發(fā)生4月份購進貨物的進貨退出，成本20萬元，增值稅額為3.4萬元,其他條件不變。則調整轉登記日當期即5月份的應納稅額，調整后應納稅額=46.4/（1+16%）×16%-（6.3+3.2-3.4）=0.3萬元,大于5月份申報的應納稅額形成少繳稅款，則調整的應納稅額3.4萬元抵減“應交稅費——待抵扣進項稅額”，抵減之后的余額0.3萬元（3.4-3.1）并入6月份的應納稅額，6月份共計應納增值稅額1.65（1.35+0.3）萬元。

　　借：銀行存款 ?23.4

　　貸：庫存材料 ?20

　　應交稅費——應交增值稅 ?3.4

　　次月繳納時：

　　借：應交稅費——應交增值稅 ?4.75

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 ?3.1

　　銀行存款 ?1.65