財(cái)稅〔2017〕58號(hào)深度點(diǎn)評(píng)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知
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財(cái)稅[2017]58號(hào)?? ? ? ?2017.7.11

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

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現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

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地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

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大世點(diǎn)評(píng)：本條其實(shí)就是甲供簡(jiǎn)易的一種，但是這里要注意兩點(diǎn)：

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一是與一般甲供的區(qū)分：首先，總包方的范圍縮小，這里的總包方是為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，而甲供中是包括了所有的建筑服務(wù)；其次，采購(gòu)材料不同，這里甲供中的甲采購(gòu)的材料限定為全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，而一般甲供中的材料是指部分設(shè)備、材料、動(dòng)力。很明顯這里的甲供與一般甲供相比，范圍限縮了。

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二是適用不同，一般甲供中建筑服務(wù)提供方是可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，這里是直接適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，沒有了選擇權(quán)。

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總結(jié)下：特定情況下（符合上述條件）的甲供，不能選擇是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，而必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

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二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

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大世點(diǎn)評(píng)：這里其實(shí)就是把建筑服務(wù)以前按收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)去掉，也就是說對(duì)于建筑服務(wù)來說，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在一般情況下，將會(huì)延后，算是對(duì)建筑企業(yè)的一項(xiàng)利好。

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三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

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適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%.

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大世點(diǎn)評(píng)：本條與2016年17號(hào)公告《建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中跨縣（市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅計(jì)算基本一樣，只不過是把“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”換成了“預(yù)收款”。

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但是這里要特別注意：以前非跨縣（市）提供建筑服務(wù)是不存在預(yù)繳稅款的，現(xiàn)在是要預(yù)繳稅款。

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當(dāng)然，從稅負(fù)上來說，其實(shí)并不一定增加，因?yàn)橐郧胺强缈h（市）提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款是直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，現(xiàn)在是預(yù)繳。

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四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、***等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

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大世點(diǎn)評(píng)：這條算是增值稅的終端減免了，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，再銷售免稅，不需要抵扣，這時(shí)候，對(duì)轉(zhuǎn)包方來說，免了稅就是免了稅，不會(huì)造成下由少抵扣，算是真正的優(yōu)惠。具體可以參看：《增值稅原理與立法建議二：抵扣鏈中的免稅對(duì)抵扣鏈的影響》

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五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

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大世點(diǎn)評(píng)：所謂的票據(jù)貼現(xiàn)，打個(gè)比方，就是張三有張承兌票，六個(gè)月后才能拿到500萬，張三正好急著用錢，于是把這六個(gè)月后拿500萬的權(quán)力轉(zhuǎn)給甲銀行，這樣自己就等于能提前拿錢，然后甲銀行因?yàn)楝F(xiàn)在就付你500萬，但自己六個(gè)月后才能取到500萬，于是這之間的時(shí)間利息，銀行直接從付給你的500萬里扣下來，比如利息是10萬，銀行就直接付你490萬。

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然后甲銀行可能拿到承兌票后，又再把這個(gè)承兌票轉(zhuǎn)給乙銀行，比如第四個(gè)月轉(zhuǎn)給乙銀行，乙銀行同樣的，直接扣除第四個(gè)月到第六個(gè)月這期間的利息，比如是5萬元，乙就支付給甲495萬元。

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以前的增值稅口徑是，張三一到銀行貼現(xiàn)，銀行付給張三490萬時(shí)候，差額的10萬利息當(dāng)時(shí)就要計(jì)算繳納增值稅，然后甲銀行再轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給乙銀行時(shí)，乙銀行的5萬利息免增值稅。

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現(xiàn)在是規(guī)定，從2018年1月1日起，張三直接貼現(xiàn)了，然后甲銀行持有票據(jù)的時(shí)間（比如上面例子里從靠前個(gè)月到第三個(gè)月，利息5萬），甲按5萬繳增值稅，同時(shí)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給乙，乙同樣的按持有票據(jù)時(shí)間，第四個(gè)月到第六個(gè)月5萬利息繳增值稅。

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同時(shí)呢，文件還規(guī)定了個(gè)過渡期，比如在2017年11月，甲按10萬全貼現(xiàn)了，到2018年，再轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給乙時(shí)，乙的這個(gè)5萬同樣不需要繳增值稅了。為什么？因?yàn)榧兹o你繳啦。

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這一條，比起以前的政策來，稅負(fù)方面更公平，說白了，以前是靠前手貼現(xiàn)的全繳增值稅，現(xiàn)在是靠前手和后面的，大伙都拿了利息，按利息分擔(dān)著繳增值稅。

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但是這里有兩個(gè)問題有待明確：

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靠前個(gè)問題是貼現(xiàn)時(shí)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以前口徑上是貼現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，現(xiàn)在如果按持有期間來確定銷售額的情況下，從實(shí)務(wù)上看，明顯要等到票據(jù)持有期結(jié)束（即銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或者到期承兌）；

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從36號(hào)文關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來年，因?yàn)闆]有合同約定的付款日期，所以這里納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上要么是收款時(shí)間，要么是有權(quán)收款的時(shí)間，即要么是轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收款時(shí)，要么是承兌到期有權(quán)承兌收款時(shí)。

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所以，建議這里的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或承兌到期時(shí)來確定。

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第二個(gè)問題是**怎么開。以前因?yàn)槭琴N現(xiàn)時(shí)就全額繳增值稅，所以當(dāng)時(shí)就可以開全額**，現(xiàn)在銷售額并不確定的情況下，且貼現(xiàn)時(shí)可能納稅義務(wù)也未發(fā)生，這時(shí)候肯定不能***或者不能全額***。

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對(duì)這個(gè)問題，筆者有兩個(gè)建議方法：靠前個(gè)方法是參照金融商品轉(zhuǎn)讓，按當(dāng)期貼現(xiàn)的減掉當(dāng)期轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的差額申報(bào)，年底時(shí)有負(fù)差退稅或來年接著抵減。

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第二個(gè)方法是貼現(xiàn)時(shí)直接開零稅率**，不繳增值稅，同時(shí)待持有期結(jié)束時(shí)，銀行直接申報(bào)增值稅。

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六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）靠前條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

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大世點(diǎn)評(píng)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條指：“兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?！?/p>

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《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）靠前條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)指的就是：“金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入免增值稅”。?

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財(cái)政部???稅務(wù)總局

2017年7月11日