企業(yè)以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長了

　　編者按：國務(wù)院總理***2018年4月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?，F(xiàn)就未彌補虧損抵減應(yīng)納稅所得額有關(guān)事宜與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

　　一、基本規(guī)定

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，可在以后年度5年內(nèi)彌補應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　因此，一般地，企業(yè)的虧損可在以后年度5年內(nèi)彌補，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　二、特別規(guī)定

　　1.以前年度未扣除資產(chǎn)損失形成的未彌補虧損

　　企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，自發(fā)生年度向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在以后年度5年內(nèi)彌補。

　　按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　【案例1】：吉祥公司2016年度應(yīng)納稅所得額100萬元，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅25萬元。2018年4月發(fā)現(xiàn)2016年未確認(rèn)資產(chǎn)損失800萬元，應(yīng)追補確認(rèn)2016年度損失800萬元后出現(xiàn)虧損700萬元。

　　追補確認(rèn)2016年度虧損700萬元，應(yīng)自2016年度向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在2021年（含）以前可彌補虧損。2016年多繳的企業(yè)所得稅稅款25萬元，可在2018年度抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　2.跨區(qū)搬遷企業(yè)的未彌補虧損額可繼續(xù)彌補

　　企業(yè)搬遷以前未彌補虧損可繼續(xù)抵扣以后年度應(yīng)納稅所得額。

　　3.非自然人合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利

　　非自然人合伙人，即法人和其他組織合伙人，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利后繳納企業(yè)所得稅。

　　【案例2】：長沙發(fā)財股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）是由王小二和吉祥科技有限公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立，其中吉祥科技有限公司占股45%。2017年長沙發(fā)財股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）虧損1000萬元，則吉祥科技有限公司在計算2017年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額時，不得抵減長沙發(fā)財股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）2017年的虧損450萬元（=1000*45%）。

　　4.企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后可分?jǐn)?/strong>

　　企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　5.查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損

　　自2010年12月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　6.清算所得可彌補以前年度虧損

　　企業(yè)清算時，應(yīng)彌補以前年度虧損后確定清算所得。

　　7.高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長

　　據(jù)中國***網(wǎng)消息，2018年4月25日，國務(wù)院總理***主持召開國務(wù)院常務(wù)會議決定按照中央經(jīng)濟(jì)工作會議和《***工作報告》要求，加大減稅力度。其中，自2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　三、財政稅收管理部門對企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長的具體規(guī)定

　　《國務(wù)院辦公廳關(guān)于貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神有關(guān)事項的通知》（國辦函〔2015〕31號）第二條規(guī)定，國務(wù)院常務(wù)會議討論通過的擬以部門名義印發(fā)或聯(lián)合印發(fā)的文件，須在會議結(jié)束后7個工作日內(nèi)印發(fā)；有重大修改意見需要協(xié)調(diào)的，須在10個工作日內(nèi)印發(fā)。

　　國務(wù)院的決定是在2018年4月25日做出的，有關(guān)部門尚無來得及對外公布相關(guān)賬簿印花稅的具體優(yōu)惠政策，可以預(yù)見，相關(guān)政策文件會在不久發(fā)布，不會影響納稅人適用具體的稅收優(yōu)惠。

　　參考文件：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令63號）。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號）。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）。

　　思考：高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)2011年發(fā)生虧損1000萬元，2016還有100萬元未彌補，是否可以根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，在2017年度企業(yè)所得稅匯算時繼續(xù)彌補？請說明你的觀點和理由。

　　歡迎你給我留言。