財稅[2018]32號文解讀：增值稅稅率5月1日雙降 如何平穩(wěn)“換檔”？

　　財稅[2018]32號規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。財稅[2018]33號規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人。

　　這留給納稅人的時間非常倉促，在這不到一個月的時間里，納稅人要做好哪些要緊的事呢？稅收政策與征管工具會如何銜接呢？在此，筆者就大家關心的一些話題談一些看法。

　　一、必須迅速地調整ERP系統(tǒng)等，重新設定稅率并進行價稅分離。

　　二、根據調整后的稅率，分別進銷兩端，整理跨政策變革期履行的合同，已簽訂、未執(zhí)行的合同，以及正在談簽的合同，評估公平、合理的含稅價、不含稅價的“價位”。

　　三、針對不同的跨期業(yè)務形態(tài)，預判過渡期政策（在此也正好向稅務機關提出相應建議），做好應對措施。

　　1、4月底之前已發(fā)貨（或提供應稅勞務、服務，下同）、開票甚至收款，但5月之后可能會銷售退回、折讓的，根據以往稅率變動的經驗看，開票系統(tǒng)應該會給一個過渡期，可以按原稅率開具紅字**。

　　2、4月底之前已開票未發(fā)貨業(yè)務。因為先開票先交稅，因此，5月以后發(fā)貨的，不能更改已繳納增值稅。如果未來業(yè)務撤銷而不發(fā)貨的，也應可以按原稅率開具紅字**。

　　順便說一句，有人認為，凡采購17%、11%貨物、勞務、服務的，可以要求對方在4月份先將**開來，這是否有可行性呢？一般來說不可行，因為對方并不傻，除非對方有超稅負返還之類的優(yōu)惠，并且，對方還不能構成違規(guī)提前開票。

　　3、4月底之前已發(fā)貨但是未計稅、未開票，5月之后開票時，按下降后的稅率開票、納稅，是否存在風險？這就必須對照稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間（請見附件），如果判定納稅義務發(fā)生在4月底之前的，則存在少交1個點增值稅的風險；如果判定納稅義務發(fā)生在4月底之后的（如合同約定為賒銷、委托代銷），則自然應適用降低后的稅率——不過，如果銷售方銷售對象是一般納稅人，且如果合同是按含稅價訂立的，銷售方少交增值稅而增加價稅分離后銷售收入的同時，購買方也就少抵扣了進項稅額，增加了購貨成本，購買方會不會提出修改合同、降低含稅總價的要求呢？這就看雙方的談判與博弈能力了，銷售方可以輔導和安慰購買方：你再銷售的商品稅率也降到16%或10%了，沒有吃虧啊！當然，如果購買方是一家金融企業(yè)，交的是6%增值稅，并且購買方強勢，可能就不聽這套說辭了。

　　4、4月底之前已發(fā)貨的分期收款、分期開票業(yè)務，例如分期收款銷售大宗設備、不動產；合同期較長的融資租賃業(yè)務等，如何處理？按現(xiàn)行稅法規(guī)定，合同約定在5月及之后結算收款的，納稅義務時間為合同約定的結算日，自然按降低后的稅率開票、計稅。由此而對購銷雙方的利益影響同上述第3小點。

　　5、4月底之前已發(fā)貨且已全額計提銷項稅額，但只開了部分**。如果剩余**沒有開的原因是合同約定的結算時間在5月份以后，應該按新稅率開票計稅，原來多計提的稅款可以沖銷。如果合同約定的結算時間在5月份以前，或者合同沒有約定的，應該按現(xiàn)稅率計稅，即使故意延在5月份之后低一個點開票，也存在查補稅款的風險；

　　6、4月底之前已發(fā)貨且已按原稅率交稅，但全部未開票。開票系統(tǒng)也應會給一個過渡期，可以按17%補票給對方，不過凡存在此番情形的，建議在4月份將**開出。

　　7、5月份及之后收到銷售方在4月底之前開來的17%、11%的專用**，能否認證抵扣？相信政策上是允許的，且申報表上會在一定時期內保留這一檔稅率。當然，4月份該催來的票還是要盡快催，落袋為安。

　　8、如果已與一家小企業(yè)（一般納稅人）簽訂了購貨合同，原指望抵扣17%稅率的，但5月份之后收到了3%的專用**，因為其申請變?yōu)樾∫?guī)模了，是可忍孰不可忍？這就要檢查合同，如果合同簽訂的是含稅價，且未約定稅率，則4月份必須與對方交涉，要么調整價格，要么要求對方在合同未履行完畢之前不得變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，必須提供17%稅率的專用**。如果合同約定了17%稅率的，也要照會對方暫不得變?yōu)樾∫?guī)模，或重簽合同，降低總價。

　　9、外貿企業(yè)2018年7月31日前出口的擬降低稅率的貨物，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的出口退稅率。因此，外貿企業(yè)如果與供應商簽訂的是含稅總價，就必須逐一將合同與稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間對照起來，研究供應商應該在哪個時點開票，應開具何種稅率；如果供應商按降低后的稅率開票的，是否要求對方降低總價。

　　10、生產企業(yè)2018年7月31日前出口擬降低稅率的貨物，執(zhí)行調整前的出口退稅率。調整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口**的開具日期為準。企業(yè)把握好這兩個時間點，就顯得非常重要了。

　　11、價格調整策略。如果購銷雙方都是一般納稅人，則雙方定價時應盯著不含稅價。如果購買方是非企業(yè)單位、小規(guī)模納稅人或消費者個人，銷售方是獨享稅改紅利——不降價，還是酌情降價讓利于買方，這就要看產品的競爭力及同業(yè)定價情況了。

　　12、**風險管理。改革小規(guī)模納稅人認定標準或許會形成雙刃劍，要謹防不法人員開設多家小規(guī)模納稅人集中兜售3%稅點**并快速走逃行為對本企業(yè)的影響。建議未來對收到的新供應商3%**，財務部門應嚴格核實業(yè)務流，防患于未然。

　　四、有人提出，文件生效期是5月1日，那么4月份發(fā)生的業(yè)務在5月份申報時，是否就按新稅率了？顯然不能這么理解。因為文件生效期是指按稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生時間在5月份之后的業(yè)務事項適用新稅率。

　　以上屬于個人見解，未來還請以正式的稅收政策為準！

　　附：

　　《增值稅暫行條例》

　　第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具**的，為開具**的當天。

　　（二）進口貨物，為報關進口的當天。

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　《增值稅暫行條例實施細則》

　　第三十八條條例第十九條靠前款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

　?。ㄋ模┎扇☆A收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

　?。╀N售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　財稅[2016]36號：

　　第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具**的，為開具**的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　作者單位——高允斌江蘇國瑞興光稅務咨詢有限公司