以前年度損益調(diào)整科目如何在報(bào)表上體現(xiàn)

　　問：以前年度損益調(diào)整科目是在本年度調(diào)整上一年度的損益，但是企業(yè)不能反結(jié)賬使用上一年度的科目，使其對(duì)應(yīng)的科目還是本年度的科目，在財(cái)務(wù)報(bào)表上是如何體現(xiàn)的呢？在報(bào)表上，由于已經(jīng)取消該科目，使得以前年度損益調(diào)整對(duì)應(yīng)到未分配利潤(rùn)科目上，這樣看的話，調(diào)整還是本年的科目，影響的還是本年度的損益，豈不是體現(xiàn)不出以前年度損益調(diào)整的影響。導(dǎo)致半年度的期初數(shù)不對(duì)（未經(jīng)過調(diào)整），期末數(shù)正確。以上是的理解，現(xiàn)在問題是以前年度損益調(diào)整如何在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)，上一年度的報(bào)表能不能修改，要不要修改，今年的報(bào)表要不要把以前年度損益調(diào)整的對(duì)應(yīng)科目中的調(diào)整數(shù)剔出來？

　　答：以前年度損益調(diào)整科目對(duì)沒有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)新手是個(gè)難點(diǎn)，光理論學(xué)習(xí)總有點(diǎn)似懂非懂，主要原因是大家沒有把賬務(wù)處理和報(bào)表列示做好區(qū)分，而以前年度損益調(diào)整在這兩個(gè)方面處理方法是不一樣的，舉個(gè)例子。

　　2019年公司有一筆固定資產(chǎn)多提了折舊，本來應(yīng)該提100萬折舊，結(jié)果加了個(gè)零，多提了900萬，管理費(fèi)用也就是多了900萬，連帶當(dāng)年利潤(rùn)少了900萬。到了2020年發(fā)現(xiàn)了這個(gè)錯(cuò)誤，金額巨大，當(dāng)然進(jìn)行前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理

　　分錄1——沖回多提的折舊

　　借：累計(jì)折舊 900萬

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（2019年的管理費(fèi)用） 900萬

　　分錄2——調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整（2019年的所得稅） 225萬

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 225萬

　　分錄3——把以前年度損益調(diào)整的余額結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整 675萬

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 675萬

　　因?yàn)?019年的賬簿已經(jīng)封賬，我們是不可以把上一年賬刪了重記的（主要原因是錯(cuò)誤的報(bào)表已經(jīng)發(fā)出披露，無法一一收回，賬表要保持一致，所以不能改賬）。上面的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整的是2019年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，卻要記在2020年的賬上，為了不影響2020年當(dāng)期損益，要把所有與利潤(rùn)有關(guān)的科目替換成“以前年度損益調(diào)整”，以示區(qū)別。

　?。ǘ﹫?bào)表列報(bào)

　　在90年代，報(bào)表上是有以前年度損益調(diào)整這個(gè)項(xiàng)目的，放在凈利潤(rùn)后面，期初未分配利潤(rùn)前面，以示對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)沒有影響，只與未分配利潤(rùn)有關(guān)。

　　比如去年實(shí)際利潤(rùn)900萬，又虛增了利潤(rùn)900萬變成了1800萬，這就是翻番了。今年利潤(rùn)還是900萬，據(jù)實(shí)反映沒錯(cuò)，但如果不改變?nèi)ツ甑睦麧?rùn)表，只在今年的以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目體現(xiàn)，給投資者的印象就是去年的報(bào)表是對(duì)的，今年的報(bào)表也沒錯(cuò)，那900萬利潤(rùn)發(fā)生額跑那去了？

　　如果大家都這么干，就會(huì)有人有意做錯(cuò)賬，反正明年也是直接調(diào)期末未分配利潤(rùn)，對(duì)當(dāng)期沒有影響，變相的鼓勵(lì)了錯(cuò)賬假賬。

　　所以會(huì)計(jì)報(bào)表做了改變，調(diào)整的賬是做在今年，但報(bào)表要追溯的到去年，要調(diào)整去年的利潤(rùn)報(bào)表。

　　利潤(rùn)表：調(diào)增管理費(fèi)用上年金額900萬；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額225萬元，調(diào)增凈利潤(rùn)上年數(shù)675萬元。

　　這種處理方式保證了前后兩個(gè)年度報(bào)表的連續(xù)性，也便于投資者做對(duì)比。

　　總結(jié)一下，以前年度損益調(diào)整科目只在會(huì)計(jì)科目中存在，目的是利用這個(gè)科目過渡一下，調(diào)整期末未分配利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中實(shí)際已經(jīng)不存在了，因?yàn)橹卮髸?huì)計(jì)差錯(cuò)要做追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，不需要什么過渡科目。