財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文發(fā)布：研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍擴(kuò)大

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），將發(fā)揮更好鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)、規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的作用。

　　“總體來(lái)看，此次政策的調(diào)整一方面放寬了研發(fā)活動(dòng)及費(fèi)用范圍，另一方面簡(jiǎn)化了企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求及優(yōu)惠享受流程?！逼杖A永道中國(guó)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)主管合伙人邸占廣表示。

　　在原有研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍上擴(kuò)圍，是財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的一大亮點(diǎn)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍，三部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人分析表示，新增外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)，取消了過(guò)去實(shí)際操作中爭(zhēng)議較多的對(duì)研發(fā)儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)“專(zhuān)門(mén)”用于研發(fā)活動(dòng)的限制。此外，增加了不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的其他相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，比如，專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；包括企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，也可進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。邸占廣認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用范圍的擴(kuò)大能夠使企業(yè)更多更全面地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入起到促進(jìn)作用。

　　除了擴(kuò)大允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍外，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)同時(shí)拓展了時(shí)間維度，即企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

　　據(jù)了解，早在2008年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)所得稅法中，就對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除做出明確規(guī)定。與此前相關(guān)政策不同的是，此次財(cái)稅〔2015〕119號(hào)對(duì)享受研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除采用“負(fù)面清單”，規(guī)定了若干不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)和行業(yè)。比如，企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持等活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策；煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等被列為不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

　　三部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用等。

　　另外，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)還簡(jiǎn)化了企業(yè)歸集核算方法，減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)。