財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文對(duì)建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅有何影響

《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

　　新規(guī)修改了建筑業(yè)企業(yè)原收到預(yù)收款即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定。即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，建筑企業(yè)無(wú)需再按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的要求，就收到的預(yù)收款在收到當(dāng)期全額申報(bào)繳納增值稅，而是按預(yù)征率預(yù)繳增值稅（類似于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房處理）。總之，新規(guī)與原69號(hào)公告關(guān)于質(zhì)保金的規(guī)定，更好地結(jié)合了建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，為促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展提供了稅收助力。下面以一戶適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的企業(yè)為例：

　　例：A公司（A地，總包方）為增值稅一般納稅人。2017年8月，該企業(yè)與B公司（B地，發(fā)包方）新簽訂了一項(xiàng)總金額為6660萬(wàn)元（含增值稅）的建造合同，合同約定B企業(yè)合合同同簽訂日10日內(nèi)向A公司支付預(yù)付款1332萬(wàn)元（合同總價(jià)款的20%）。同時(shí)，A公司又與C公司（C地，分包方）簽訂勞務(wù)分包合同（總價(jià)款4440萬(wàn)元），并支付預(yù)付款1110萬(wàn)元。（假設(shè)A公司僅發(fā)生上述業(yè)務(wù)）

　　A公司會(huì)計(jì)處理（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，以下會(huì)計(jì)處理僅涉及相關(guān)增值稅的核算）：

　　1、收到B預(yù)收款時(shí)：

　　借：銀行存款1332萬(wàn)元

　　　貸：預(yù)收帳款1332萬(wàn)元（6660*20%）

　?。ㄅc36號(hào)文相比，新政不再要求建筑企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)即確認(rèn)”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”）

　　2、支付分包預(yù)付款時(shí)：

　　借：預(yù)付帳款1110萬(wàn)元

　　　貸：銀行存款1110萬(wàn)元

　　3、計(jì)算當(dāng)期預(yù)繳稅款：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅4萬(wàn)元

　　　貸：銀行存款4萬(wàn)元（1332-1110）/1.11*2%=4

　　申報(bào)：

　　A公司預(yù)繳時(shí)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，預(yù)繳金額4萬(wàn)元。正式申報(bào)時(shí)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”本期發(fā)生額4萬(wàn)元，實(shí)際抵減額0?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）第28欄"分次預(yù)繳稅額"0元；34欄“本期應(yīng)補(bǔ)退稅額”0元。（注：依據(jù)總局2017年11號(hào)公告，A地與B地如系同一地級(jí)行政區(qū)范圍，A公司則無(wú)需在B地預(yù)繳，而應(yīng)回A地預(yù)繳。否則，A公司一般應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)）。

　　如果根據(jù)原36號(hào)文規(guī)定，則A公司在收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額132萬(wàn)元，扣除本期預(yù)繳稅額4萬(wàn)元，本期應(yīng)補(bǔ)增值稅128萬(wàn)元。

　　開(kāi)票：

　　A公司收到B公司（發(fā)包方）預(yù)收款時(shí)，按照“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”要求開(kāi)具增值稅普通**，**稅率欄填寫(xiě)“不征稅”。建議在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)“建筑業(yè)預(yù)收款”。

　　A公司2017年9月，確認(rèn)完工進(jìn)度50%，并按完工進(jìn)度開(kāi)票。B公司支付工程款1998萬(wàn)元（合同總價(jià)款的30%），同時(shí)取得分包方C開(kāi)具的建筑勞務(wù)增值稅專用**2220萬(wàn)元，并支付工程款1665萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　1、根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

　　借：銀行存款1998萬(wàn)元

　　　　預(yù)收帳款1332萬(wàn)元

　　　貸：工程結(jié)算3000萬(wàn)元

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330萬(wàn)元

　　2、取得進(jìn)項(xiàng)抵扣：

　　借：工程施工2000萬(wàn)元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220萬(wàn)元

　　　貸：銀行存款1665萬(wàn)元

　　　　　預(yù)付帳款555萬(wàn)元

　　3、計(jì)算當(dāng)期預(yù)繳稅款

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅16萬(wàn)元

　　　貸：銀行存款16萬(wàn)元（3330-2220）/1.11*2%-4=16

　　申報(bào)：

　　A公司預(yù)繳時(shí)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，預(yù)繳金額16萬(wàn)元。正式申報(bào)時(shí)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表），“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”期初余額4萬(wàn)元，本期發(fā)生額16萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際抵減稅額20萬(wàn)元；附表一按11%稅率銷售金額3000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額330萬(wàn)元；附表二認(rèn)證相符的增值稅專用**金額2000萬(wàn)元，稅額220萬(wàn)元；主表按適用稅率計(jì)稅銷售額3000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額330萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額220萬(wàn)元，28欄分次預(yù)繳稅額欄填寫(xiě)20萬(wàn)元，34欄本期應(yīng)補(bǔ)退稅額90萬(wàn)元。

　　開(kāi)票：

　　A公司通過(guò)稅控系統(tǒng)向B公司（發(fā)包方）開(kāi)具稅率為11%，金額3000萬(wàn)元，稅額330萬(wàn)元的增值稅專票或普票。


　　A公司2017年10月份，工程完工，并與B公司辦理工程結(jié)算，B公司支付結(jié)余工程款2664萬(wàn)元（扣除質(zhì)保金666萬(wàn)元），并向分包方C支付分包款1443萬(wàn)元，扣C公司質(zhì)保金222萬(wàn)元，取得C公司開(kāi)具增值稅專用**（含質(zhì)保金）價(jià)稅合計(jì)2220萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　1、A公司根據(jù)結(jié)算情況確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（質(zhì)保金部分未開(kāi)票）：

　　借：銀行存款2664萬(wàn)元

　　　　應(yīng)收帳款——質(zhì)保金666萬(wàn)元

　　　貸：工程結(jié)算3000萬(wàn)元

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）264萬(wàn)元

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額66萬(wàn)元

　　（根據(jù)總局2016年69號(hào)公告，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具**的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）

　　2、A公司取得分包方開(kāi)具**：

　　借：工程施工2000萬(wàn)元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220萬(wàn)元

　　　貸：銀行存款1443萬(wàn)元

　　　　　預(yù)付帳款555萬(wàn)元

　　　　　應(yīng)付帳款——質(zhì)保金222萬(wàn)元

　　3、計(jì)算當(dāng)期預(yù)繳稅款

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅8萬(wàn)元

　　　貸：銀行存款8萬(wàn)元　[（6660-666）-4440]/1.11*2%-20=8

　　申報(bào)：

　　A公司預(yù)繳時(shí)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，預(yù)繳金額8萬(wàn)元。正式申報(bào)時(shí)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表），“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”本期發(fā)生額8萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際抵減稅額8萬(wàn)元。附表一填報(bào)按11%稅率銷售金額2400萬(wàn)元（扣除質(zhì)保金600萬(wàn)元），銷項(xiàng)稅額264萬(wàn)元；附表二填報(bào)認(rèn)證相符的增值稅專用**金額2000萬(wàn)元，稅額220萬(wàn)元；主表按適用稅率計(jì)稅銷售額2400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額264萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額220萬(wàn)元，28欄分次預(yù)繳稅額欄填寫(xiě)8萬(wàn)元，34欄本期應(yīng)補(bǔ)退稅額36萬(wàn)元。

　　開(kāi)票：

　　A公司應(yīng)通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具稅率為11%，金額2400萬(wàn)元，稅額264萬(wàn)元的增值稅專票或普票。待質(zhì)保期滿再開(kāi)具稅率11%，金額600萬(wàn)元，稅額66萬(wàn)元增值稅專票或普票。