固定資產(chǎn)一次性扣除政策總結(jié)

　　財(cái)稅[2018]54號(hào)文件發(fā)布以后，企業(yè)驚呼超級(jí)利好，同時(shí)又擔(dān)心所得稅交少了甚至不交了，稅局會(huì)不會(huì)有意見；還有的會(huì)計(jì)擔(dān)心如果500萬以下的設(shè)備一次性扣除，利潤怎么處理，固定資產(chǎn)賬全部空了怎么辦。

　　首先，企業(yè)如果加大投資，大量采購設(shè)備，對(duì)500萬以下設(shè)備一次性稅前扣除，短期內(nèi)可能企業(yè)所得稅少交或不交了。這是正常的。一次性扣除只是一項(xiàng)遞延政策，免除的是稅款利息，并不是稅款。財(cái)稅政策鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需，稅局會(huì)不折不扣地幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

　　其次，稅務(wù)處理上執(zhí)行一次性扣除，并不要求會(huì)計(jì)處理上也一次性進(jìn)成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)照樣可以按使用年限進(jìn)行折舊。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

　　第三，如果研發(fā)設(shè)備實(shí)行一次性扣除，那么在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，直接對(duì)一次性扣除額進(jìn)行加計(jì)扣除（50%或75%），不需要考慮會(huì)計(jì)上的實(shí)際按年度折舊。

　　老五將目前的一次性扣除政策進(jìn)行總結(jié)，對(duì)容易混淆的概念進(jìn)行解讀，以便大家更好學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)政策。

　　文件依據(jù)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)：加速折舊的加計(jì)扣除按稅務(wù)折舊額計(jì)算，不再采用孰小原則。本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

　　《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2018]54號(hào)：2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性扣除。

　　一次性扣除

　　《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2014]75號(hào)：2014年起，六大行業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)可加速折舊，其中的小型微利企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)共用的儀器設(shè)備，單價(jià)不超過100萬的可一次性扣除；所有行業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)專用儀器設(shè)備可以加速折舊，單價(jià)不超過100萬的可一次性扣除；所有行業(yè)持有的單價(jià)不超過5000元的固定資產(chǎn)可一次性扣除。

　　《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2015]106號(hào)：擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性扣除。

　　《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2018]54號(hào)：2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性扣除。

　　加速攤銷

　　計(jì)稅基礎(chǔ)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　名詞注釋：（部分口徑是老五估計(jì)，具體以最新稅務(wù)總局公告為準(zhǔn)）

　　1、單價(jià)，是指固定資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值，不是賬面凈值。

　　對(duì)增值稅一般納稅人來說，可以是購進(jìn)設(shè)備專用**的金額（不含增值稅），對(duì)小規(guī)模納稅人來說，可以是**的價(jià)稅合計(jì)。

　　2、固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　3、儀器、設(shè)備，根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T14885-1994，包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器、文藝體育設(shè)備，不包括“土地、房屋及構(gòu)筑物”。

　　顯然車輛屬于儀器、設(shè)備。

　　根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定，儀器、設(shè)備應(yīng)當(dāng)提取折舊并在《研發(fā)支出輔助賬》中歸集研發(fā)費(fèi)。如圖

稅屋提示——被遮擋部分為 “擇資本”

　　4、設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

　　設(shè)備、器具顯然比儀器、設(shè)備的范圍要大一些，多了圖書和家具兩大類。它包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器、文藝體育設(shè)備、圖書、文物及陳列品、家具用具及其他類。

　　5、持有=新購進(jìn)+原已購進(jìn)

　　6、新購進(jìn)的設(shè)備，“新”是指購進(jìn)時(shí)間是新的，購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以是舊的。

　　具體以設(shè)備**開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。

　　2018年新購進(jìn)的設(shè)備，是指設(shè)備**開具在2018年1月1日以后，設(shè)備可以是2015年生產(chǎn)的舊設(shè)備。

　　6、六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)。六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。

　　六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　7、四大行業(yè)是指輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，具體范圍見財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件。

　　8、小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　?。?）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　?。?）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。